浅谈“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响

中铁大桥局集团第一工程有限公司 高碧波

一、施工企业营改增的主要内容

(一)营改增涉及的内容

增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。既不重复征税，又逐环节征收，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。税基广阔，还具有征收的普遍性、连续性。第三产业的服务行业实施营改增对于发展是非常有利的。

(二)营改增对于企业的意义

营改增对企业具有重要的意义，营改增能在一定程度上减轻企业的税务负担，这也是政府对企业扶持手段的体现。首先，在营改增的背景下，企业更容易实现产业链结构的调整。因为在营改增之前，我国实行对服务行业的营业额全额征税的政策，这样就容易增加很多企业的负担，使其不能很好地发展。其次，营改增会大大提高我国货物的国际竞争力。增改增之前，出口的货物不实行退税的政策，这样成本的增加导致我国货物在国际上的竞争力相对较弱。

二、“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响

(一)对预算、决算模式的影响

由于受到建筑施工企业自身特点影响，在实施“营改增”后，对企业预算、决算模式将产生重大影响。目前，对于施工企业来说，收入计算和收入确定存在明显不协调。项目在施工生产过程中，施工企业需要根据工程进度来确定和计算收入，在向业主提供发票时，其数量和时间按照计价原则来确定和计算。

(二)对发票管理的影响

与普通发票相比，增值税发票作用更广，一方面可以反映企业经济活动，另一方面可以作为完税凭证，与此同时，增值税发票还保持了税赋的连续性，将产品生产各个环节与最终消费之间联系起来，充分体现了增值税的作用。另外，增值税发票的管理与违法处罚力度更大，在刑法中对增值税专用发票的各项违规行为作了专门处罚规定，这不仅是税赋风险，还涉及刑事风险，因此企业在出具和使用增值税发票过程中，需要制定严格的管理制度。

(三)对财务分析的影响

在实施营业税改征增值税后，施工企业财务分析将受到一定影响，一些概念包含的内容有所变化，如利润表中的“主营业务收入”在“营改增”后指税后收入额，而之前是指含税收入额，诸如此类的概念变化还有应交税费、营业税金及附加，以及主营业务成本等。另外，增值税不在企业利润表中反映，从而导致企业财务报表数据结构发生变化，不同时期的财务报表不存在可比性，财务分析也将受到严重影响。

(四)会计核算的影响

建筑施工企业实施“营改增”后，不能将增值税与营业税同等看待，两者记账方法有所不同。增值税是价外税，需要在“应交税费”科目下增设未交增值税和应交增值税等明细科目。另外，财务在处理设备物资部门验收手续及接受“营改增”试点行业服务时均不同与以往，需要借记“应交增值税”、“原材料”及“固定资产”等，并且按照实际支付或应付金额贷记“银行存款”、“应付账款”。

三、建筑施工企业应对营改增的措施

(一)完善发票管理制度

完善发票管理制度是建筑施工企业应对营改增的重要手段。针对如何提高建筑施工企业增值税抵扣意识，最主要的就是首先考虑发票的开出时间以及数量同时结合企业相关进项税额内容。建筑施工企业可以根据税法的规定，对所有的采购业务进行梳理工作，将可能开具增值税专用发票的供应商整理出来，就采购业务编制采购清单。

(二)增强税法和营改增的培训工作

员工税法的培训有利于企业对于营改增知识的了解，进而增强企业员工同企业财务部门之间的协调工作，从而了解营改增对建筑施工企业带来的影响。能够促使企业及时对报价进行合理的调整，因为营改增之前过高的报价在营改增之后是不具备竞争优势的。

(三)施工过程须更加规范化

施工企业对于承接的工程任务，往往都是组建临时性的项目经理部，具体负责项目现场的各工种的施工班组通常也是临时组建的，这就在整个施工过程中埋下了许多不可控制性因素，相关人员根据项目需要，除了主材以外，还需临时购买一些周转材料，这些临时组建的队伍是不具有责任主体资格的，所造成的责任则需要由施工企业来承担，因此，在支付材料款的同时，必须及时要求他们提供相应的增值税专业发票。

(四)加强施工企业税收筹划

事实证明，营业税改征增值税在一些领域和区域试点后，企业通过科学合理地筹划税收可以大大降低税赋，反之税赋比以前更加严重。对于建筑施工企业来说，“营改增”为企业在税收筹划上提供了新的发展空间。在具体工作过程中，建筑施工企业需要针对自身实际，考虑各种问题，如原材料、固定资产、大型机械何时选购及如何选购等。在“营改增”大背景下，企业需要解决的头等大事就是减负，这需要施工企业领导层、专业分包公司及具备纳税人资格的供应商共同商量，必要时可以邀请专家学者参与进来，征求他们的建议，最大程度地抵扣企业进项税额，实现减负目标。与此同时，为了尽量降低其进项税额，施工企业应当在试点地区、试点行业实施劳务购买。总而言之，在合法合规范围内对税收进行筹划，尽可能降低企业税赋。

[1]彭学浩.“营改增”对施工企业的影响及对策[J].全国商情（理论研究），2011(12)

[2]张细妹.浅谈“营改增”对施工企业的影响[J].会计师，2013(10)