浅谈如何建立科研院所内部全成本核算体系

国核（北京）科学技术研究院有限公司 耿广宝

一、科研院所目前科研成本管理现状

(一)费用执行与研发进度不匹配

科研项目年度费用执行与年度研究计划执行不匹配，年度费用预算时没有严格按照年度研发内容进行。

(二)明细预算分配不合理

科研课题预算总额合理，而预算明细存在严重不合理性，执行专家咨询费、测试化验加工费超支，而材料费、燃料动力费无实际支出。

(三)科研课题资金使用范围不规范

科研人员在执行科研经费时，往往不清楚预算费用的支出范围和核定方式，课题间接费分摊使用缺乏合理依据。

二、科研院所全成本核算体系框架

(一)全成本核算的总体思路

科研单位应结合科研业务特点，以科研课题作为成本核算对象，以课题研发周期为成本计算期，将科研过程中消耗的费用进行归集和分配，正确划清费用的承担期限、费用界限与受益对象。对于人员工资、资源使用费(含房屋、水电费、仪器设备使用费)等特殊成本费用项目，根据单位实际情况．确定合理的分摊比例。分别计入课题成本。

(二)全成本核算体系的基本内容

全成本核算体系不仅是一个成本核算概念，更是以全成本为基础而形成的一套管理制度，是企业一种重要的内部管理和运作方式，它包括：

1、全成本核算组织架构体系

可将各部门（所）作为一级全成本管理中心，在每个部门（所）下再按科研课题划分为二级成本中心。对于每个二级成本中心进行统一课题编码，作为成本核算对象及归集间接费用的节点，通过汇总可以清晰看到各中心（所）、职能部门的成本耗费情况。

2、全成本核算体系职责划分

科研课题管理职能部门是科研管理部，科研经费管理职能部门是财务部，科研课题经费预算由课题组编制。财务人员从课题立项之初应参与经费预算编制，充分了解科研活动，为后期核算与预算一致性及纳税筹划奠定基础。

3、全成本核算信息报送体系

在准确核算两级成本中心成本费用基础上，财务部门定期向领导上报成本系列报表，具体包括《科研课题预算执行月度汇总表》及《科研课题预算执行月度明细表》及分析报告（季度），解决以往财务报表中成本过于概括并且难以适应管理者需要的问题。财务部还应定期向课题组发送课题预算执行情况，建立成本目标预警机制。

4、全成本核算考核评价体系

依据财务提供的会计数据和科研管理部门认定课题完成进度，考核各全成本中心的预算执行情况；对于科研课题来说,既要重视科研课题的实现,还要重视课题成本投入的多少,全成本核算体系最终目的是要提高课题研究的综合效益，因此，科研投入与产出比也是全成本核算体系考核的重要考核指标；利用客观评价考核结果，可提高课题人员积极性，引导各部门（所）、课题组统筹全院有限资源，实现集约投入、效益经营，推动全成本核算体系的推行。

三、全成本核算的具体实施措施

(一)项目立项阶段的成本预算

项目通过立项申请后，就应以课题预算编制为突破口，按照全成本核算的口径来编制项目预算，将人工成本、折旧、水电等费用在项目立项时全方位预算，全面规划，并在经费支出、过程控制、验收与决算的过程中始终遵循这个原则，逐渐加强对科研成本规律的认识和研究，分析预算与实际偏差的原因，控制不合理的成本支出，充分发挥预算的指导性作用。

(二)项目实施阶段成本核算与控制分析

这一阶段是项目全成本核算的核心阶段,在成本管理上主要是根据课题任务书、预算书及项目合同等做好成本核算与控制工作。在这一阶段的成本管理当中应处理好以下几个问题：

1、建立成本核算相关原始记录

原始记录是科研经济活动的原始资料,具体包括科研人员人工时统计情况；仪器设备的运转、使用情况；科研器材的收发存情况；科研活动中水、电费的消耗计量情况以及办公、出差、用车的费用开支情况等。

2、明确内部费用结算与分摊方式与标准

单位内部的劳务结算关系，可采取两种结算方式,一种是实行内部计价收费，提供劳务的内部独立核算中心可根据批准的内部收费价格及提供的服务工作量确定收费数额,依据收费凭证,直接进入课题成本；另一种是按实际工时计量分摊结算,如职工薪酬、水电费、物业费等间接费用，可根据原始记录计算人员工资、水电、设备消耗，提供给财务部门定期进行分摊结算。

3、按照课题研发进度执行预算

项目预算编制完成以后,必须将项目严格落实到项目成本管理的过程中,在项目实施过程中严格的贯彻执行。除非发生特殊的情况,禁止出现超范围、超预算数的乱开支现象。对已拨付到位的预算资金要加强管理，按照项目尽速及时支付相关款项，对一些重大设备和基本建设费可以按照规定支付预付款，按里程碑支付进度款，主动督促课题人员及时办理项目费用报销，科学、全面反映课题成本信息。

(三)项目结题阶段的考核评价

全成本核算体系的考核主要以财务业绩评价为主，并且在课题完成进度、技术成果转化等方面对课题负责人进行评价。根据各项考核结果来决定对课题组负责人的奖惩，这样做的目的是促使课题负责人接受全成本核算的理念，按照全成本的管理思路去执行预算。

[1]张广生.全过程成本管理在科研项目管理中的应用[J].企业管理,2013

[2]张娟,刘奋吾.科研事业单位全成本核算实施问题探讨[J].集体经济,2011