浅谈企业行为、审计风险和信息披露监控

上海立信会计学院 李越

随着世界贸易经济一体化的趋势不断加强，知识经济以及电子商务经济的高速发展带动了财务会计环境的深刻变化。世界经济一体化发展就像是一把双刃剑，为我国经济创造更多发展机遇的同时也带来不可避免的财务风险。企业所处的内外环境时刻在变化，因而企业行为也表现出复杂变化的特点；传统财务报表的编制的简单性，企业管理体制存在的弊端，会计承担信息披露工作的重要性以及财务环境的不可确定等因素，这些都直接决定了注册会计师必须要承担更加重关于审计风险的责任使命。注册会计师开展审计工作主要是针对企业的工作实行再次认定，然而对审计风险进行监控不只是注册会计师的责任使命，更应该成为企业完善管理体重的重要部分，或者说，对审计风险进行监控应该上升为管理系统层面。在该系统内部，应不断协调好企业行为、会计信息披露以及审计风险这三者之间的关系，明确三者的主要责任，充分发挥对审计风险的监控作用，不断推进企业行为在内部会计信息披露的结构治理中的完善和规范。

一、企业行为与会计信息披露

(一)知识经济的企业行为特征

知识经济，Knowledge Economy、Knowledge Based Economy，是以知识为基础的经济，与农业经济、工业经济相对应的一个概念，是一种新型的富有生命力的经济形态，其中知识与高素质的人力资源是最重要的资源。知识经济主要的发展方向体现在：对传统行业的强烈渗透，提升传统产业的科学技术水平，推进产业不断升级；推进高新技术行业的高速发展。但当今社会上仍有部分人群认为将知识经济简单地认为是高科技。然而实际上属于传统产业，不断推进高科技的创新和加大科技投入力度，也会促进传统产业转变为高科技产业。因此，知识经济本质上是以知识为资本主体，突破传统的生产运营模式，运用科学技术、竞争力以及信息等作为生产和发展的动力能源，不断提升产品具有附加价值的一体化经济体系。高新技术的系列产业在美国又被称为“新经济”，它的发展直接推动了传统行业产业格局的转换和升级，形成了循环的经济发展的健康格局。

在当今时代，企业应认识到企业增强自身竞争实力的优势已经不再局限于广阔的土地与雄厚的资本，应该依赖于科技创新与信息为主的知识力量。处在当今信息高速发展的时代，企业发展最重要的核心资源应该是“知识”，将这股资源与信息流相互融合共生，通过社会价值肯定的环节将其转化为企业创造的新价值，这将会成为企业追逐竞争实力的重要武器。所以，知识管理对企业财务管理来说，知识经济改变着企业传功的资源分配模式，由生产机器设备、土地一级资本等传统的资源分配模式转变为知识资本作为主要分为力量的分配模式；使得土地资源，资本以及传统劳动力则变换为企业发展的辅助性资源。

(二)会计信息的披露以及企业行为的认识

企业针对形成的经济决策将会投入很多无形或有形的资产推进决策实施，所以就需要针对不同的决策所产生的效益进行有效的分析和评估，以综合筛选出最为科学的方案，以实现最大化追求经济利润的目标。通常情况下，企业最终的经营成果是以会计信息的方式进行直接的呈现和披露的，然而，处在知识经济的社会背景下，通过传统方式进行会计信息的披露会同企业行为形成偏离，难以保持同步，这不利于投资者正确认识企业行为的目的，对采取经济决策造成不良影响，这也间接增加了注册会计师进行正确审计的风险。

正确认识企业行为的日益复杂性。与非上市的公司相比，处在证券市场下的企业其行为表现会显得更具公开性和透明化，同时也具备更多不可预测性与复杂性。尤其是这几十年来，随着我国市场经济体制改革的深入发展已经企业创新改革步伐的加快，企业经济战略出现了重大变化，企业之间开展的重组、并购等经济活动不断优化和升级，推进了各大企业内部出现众多的资金重置行为。科学的、正确性的企业资产的重组行为有助于提高企业经济整体实力。然而，事实表明，并不是所有的企业都按照市场规则进行合乎规范的资产重组，在股票市场或者是证券市场中，有的上市公司利用利益相关方的交易制造混乱，过分谣传资产重组的积极作用，忽略了该企业行为产生的市场风险，使得这类的企业行为成为不良上司公司操纵市场利润风向的工具。根据相关文献证实，有些上市公司经过资产重组后，其年度资产财务报表显著高于往年，尤其是与企业下半年频发的重组行为有关，这数与部分企业为了获取更多的股权分配而进行重组行为有关，有助于企业增加市场利润，然而这对投资者在使用信息时造成较大的风险。

二、审计风险与会计信息披露

(一)会计信息披露

会计信息的披露是企业使用者的决策直接或者间接被以重要会计信息的形式公开报告并提供给信息使用者的影响。会计信息的披露关键在于披露信息的真实可靠性、信息披露的充分及时性以及披露对象之间的公平性。我国会计信息披露中存在着会计信息披露不完整、信息分部披露的不充分、关联方利用交易优势对信息披露不充分，对公司内部控制信息以及风险信息的不充分披露等重大问题，这很大程度上影响了信息范围的披露。

(二)审计风险

审计风险（Audit risk）是一个通常用于财务报表审计的术语。财务报表审计的目的是对“财务报表是否已按照恰当的会计准则编制并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务信息”发表意见。审计风险是指审计师发表不恰当审计意见的风险（可能性）；国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的产生风险”。审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。假如企业能够将会计信息的披露实现公开化和透明化，将有助于减少企业经营与所有者的信息不对称，从而降低审计风险。

三、加强对企业行为、信息披露以及审计风险的有力监控

(一)正确认识企业行为、会计信息披露以及审计风险的控制

正确认识与理解企业的行为是保障会计理论以及审计理论能够和谐持续发展的重要前提。针对市场经济环境发生的任何企业行为，会计信息的披露以及审计风险的控制这三者之间存在着某种特定的逻辑联系。处在知识经济发展的环境中，企业生产和经营的扩大，经营环节产生的风险也会提高，随之也会导致财务风险的加剧。企业身处变化莫测的外部市场环境，特别是当前“知识”作为主要资源的运作市场需要有力的监管体系加以规范才能确保其健康发展。

(二)参照会计监管政策与规范，推进企业内部控制体系的完善

内部控制制度，是指具体的单位或是企业为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位或是企业内部采取一系列相互制衡的制度以及方法，从《会计法》规定的单位内部会计监督制度的内容看，其本质是一种内部控制制度。推进企业内控制度的完善，有助于完善企业会计信息披露体制，将企业对信息的使用者与决策者造成影响的重要会计信息，以公开报告的形式提供给信息使用者，确保会计信息披露的质量以及合乎规范，让信息使用者准确理解企业行为，对维持信息披露者与使用者之间协调平衡的关系具有重要意义。

(三)推进会计事务所机构内部治理结构的完善，形成风险核心的管控理念

会计事务所在市场经济体制中扮演着重要的参与者角色，应不断推进自身运作机制的建设和完善，推进内部治理机制的不断完善，这对弱化审计风险以及提升审计工作质量具有重要的促进意义。所以会计事务所应准确定位控制审计风险的主要目标，推进奖惩机制的优化，定期开展人才培训与学习活动，明确组织岗位职责，形成严密有效的管理机制。在实践的活动中，审计风险的管理设计审计业务流程、审计质检以及风险责任等几大内容，推进风险管理机制的建立和完善，就需要形成相应的风险预警机制、风险评价机制等辅助性系统，以确保审计风险的控制效果得到最优化。

(四)增强责任意识，加大对违规行为的惩处

审计特有的内在关系直接决定了审计事件的委托人必须事前出资和支付，而针对审计人员的事后赔偿则是发生与审计活动之后，并且审计人员的最终赔偿是否获得并不具备事前的确定性，假如公司不行破产，那么全部出资的投资者将会遭受严重的经济损失。然而由于审计人员的实际财产是有限的，所以使得他们通常难以支付全部所有者的经济损失，导致投资者的赔偿得不到保障。根据当前国内的会计事务所行业关于风险基金管理的相关要求可知，注册会计师本应承担的责任赔偿与其提取的基金数额存在着较大的差距，特别是针对有限责任上司公司的组织，要求对相关投资人造成的经济损失的赔偿数额更加大，所以，增强国内注册会计师的行业责任意识，加大对失实错误的会计信息披露等违规违法行为的惩处力度，规范国内行业注册会计师行为的规范性，谨慎对待所有企业行为存在的审计风险，透明、公开披露企业会计信息是保障企业投资者利益以及企业发展空间的有效手段。

四、结束语

随着知识经济的不断发展，针对国内企业行为、审计风险以及信息披露的监控应不断加大力度，以规避产生的风险；企业行为的复杂性使得虚假会计信息披露的审计风险，会给投资者以及整个国家社会的经济运营带来了不可避免的影响，避免和降低企业的审计风险迫在眉睫；因此，更好的避免和降低企业行为对会计信息造成的审计风险，必须分析企业审计风险的成因和影响，吸取借鉴先进国家的会计信息披露的审计风险所采取的措施，对我国的企业投资审计风险经行有效，大大提高审计风险下的会计信息披露的报告质量和工作效率。

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