关于中小型企业商誉会计的思考

徐 坤

（延安大学西安创新学院，陕西 西安 710000）

商誉主要分为两个方面，一种是自己的企业去合并别人的企业，这种商誉叫做合并商誉，由于现在很多企业都在这样做，所以，这种形式在当今的中国非常常见，也是市场应用最广泛的一种商誉模式，合并成本超过被合并成本的可辨认的净资产公允价值被称为合并价值，另一种则是自创商誉，是指在企业发展的过程中，在无意中积累的人脉客户资源，企业良好口碑等的无形财富，对于以后企业进行合并重组来说，具有非常重要的作用.一个企业要想长久的生存下去，难免会出现改制与重组的问题，甚至更甚者，由于经营不利，可能造成企业的倒闭，所以才会出现企业与企业之间的并购与合作关系，其实这种形式的出现，都是社会发展的必然趋势，小型的企业竞争不过大型的企业，必然要寻求合作，以此来壮大自己的队伍力量，来抗衡大型的企业，其中企业的商誉会计对于企业间的合作来说，意义重大.

1 每一个合并后的企业都需要商誉来维持发展

商誉广义上指的是人们对于企业的好感，口碑，以及所处的地理位置的优越所产生的一种信任感，当然这些都是广义字面上的意思，实质上，商誉的含义不光是以上说道的这些因素，其中还在于企业在未来的收益能否超过同行业竞争对手的平均水平利润，企业与商誉这两者是不可以单独存在的，商誉的重要性对于企业的发展来说，具有很重要的意义.

商誉是企业不可分割的一部分，商誉给企业带来的超过同行业的利润收益靠的是它得天独厚的自然条件（良好的群众口碑评价、优越的地理位置，丰富的客户来源等等），这些东西虽然看不见也摸不着，可是却都是企业的无形资产，对企业的未来发展有着重要的作用.但是这个无形的资产却是无法转让和出售的.当然商誉也不是一成不变的，商誉也会随着企业的经营收益低于同行业的平均水平以后，出现商誉负值的情况，商誉与企业的发展是相互关联的.

商誉会计是对企业的商誉做出合理的确认，计价，账务处理，以及最后做好与商誉相关的处理问题的一个工作，属于会计工作的一种.对于商誉计算与处理的争论一直是学术界没有间断的一个话题，如何应对各种在企业中存在的商誉确认与计量问题，是商誉会计应该思考的一个问题.

2 商誉的核计对于企业的重要性

2.1 科学的商誉会计对于企业的竞争有很重要的作用

商誉是企业的无形资产，是企业在竞争的时候的有力保障，它所在企业中表现出来的重要性，直接影响到了企业的稳定发展以及未来企业重组与改制的推行，所以，对于企业的商誉计量来说，应该遵循科学的计量，从客观的角度去核计一个企业的商誉.

2.2 商誉会计的出现是时代发展的一个重要产物，也是市场经济下的必然结果

步入21世纪以后，全球企业间相继出现了合并的局面，如：大众公司收购濒临破产的奥迪企业，路虎与捷豹两家汽车企业打包被印度塔塔公司收购，我国的吉利汽车股份公司在2007年对瑞典沃尔沃汽车企业的收购，以及我国联想企业对美国IBM的全球PC业务的收购等等都是在21世纪最常见的企业合并现象，企业合并的目的是为了实现利益的最大化以及对破产企业的再生发展，所以，在收购这些企业的过程中，对于破产或濒临倒闭的企业，要做出合理科学的商誉计量，比如：当年联想并购IBM时所支付的102亿元，实质上是购买的IBM的商誉，占据整个并购项目总款项的98%以上，对于联想的企业发展来说，这笔关于商誉收购的买卖做得比较超值.

3 商誉确认核计规定对商誉核计的要求

越来越盛行的的并购风潮，就像是人们在疯狂的抢购苹果手机一样，令人趋之若鹜，但是这样做，也并不意味着就是好的现象，企业的商誉会因为现在社会频繁的企业并购逐渐失去其价值.这对于企业未来的发展来说，非常不利，所以国家在对于商誉会计减值这方面出台了更加具体和详尽的规定政策来促进商誉会计的完善与发展，在2015年，财政部出台的关于商誉确认与核计的《企业会计准则》中明确指出，面对商誉减值的情况，企业不应该变得消极，而是应该找出减值的原因，然后对减值进行补救，我国各省市的中小型企业对于商誉确认的重视程度，也反映出了我国企业家对于企业并购的看重.

3.1 中小型企业在商誉确认后，应该做好前期的核算准备工作

对于商誉的确认和计量的规定，具体从两个方面去分析和考虑，一个是关于企业间合并的合并商誉确认与计量，还有一方面是中小型企业的自创商誉的确认与核计，对于中小型企业之间合并所涉及到的商誉，我国政策的规定是，根据不同企业的不同类型来，对合并商誉进行不同程度的确认和核计，做到真正的具体情况具体分析；例如同一个集团下的小型企业重新组建和分配资源物料，必须经过权益结合法来走，一般不会做对商誉做确认.另外，非同一集团的旗下小型企业重组和分配物料，应该通过购买法来进行商誉的确认和核计.

3.2 合并商誉的后期计量

自从我国出台了企业会计准则以后，取消了商誉进行系统性分摊的处理办法，而是与国际社会接轨，实行国际减值测试法来对商誉的后期核计做计算.非同一中小型企业控制下的并购商誉在后期的核算应该实行一个叫总计账户的方案，对中小型企业的合并产生的成本，被合并的企业对可以辨认的公家允许的价值进行后期的核计，再通过两个企业间的差额比例，准确核算出商誉的价值.

3.3 自创商誉确实存在，但就是不被人认可的“野孩子”

相对于企业的并购商誉来说，自创商誉的定义更好理解，一旦企业的商誉由买卖关系维系，则自创商誉就变成了商誉.在我国，自创商誉的确认问题是一直讨论的议题，因自创商誉的不可确定性和不能被合理核计而不被会计界承认，但是从目前会计行业的发展来看，对于自创商誉的核计技术还不太成熟，这个问题还不能被彻底解决.但并不意味着自创商誉无法被核计和计算出，在全球企业合并的趋势愈演愈烈的情况下，会计制度和核算技术的升级进步也在随着时代的进步，变得更加完善.

4 商誉在中小型企业中的不利影响

在现在社会中的企业合并商誉计算中，仍然存在着一些客观的问题，这些问题影响到了企业合并后资产的规划与分配，对于企业的未来发展规划，有着很不利的发展影响.

4.1 自创商誉的未来

相对于合并商誉的合理合法性来说，自创商誉的合理合法性在现代社会依旧不被认可，会计界这个大家长对于自创商誉这个“野孩子”的确认还没有持认可的态度，商誉确认的原则大致是建立在商誉应该有定义，能被人计算到，而且还稳定可靠，和企业的发展有一定的关联等四个要素上面，从会计界这个“大家长”的观点来看，“野孩子”自创商誉不符合它的要求，很难在市场上站稳脚跟，站不住脚，则后面的向关联性则不可能存在，所以对于像人力资源，地理位置资源以及像客户资源等这些无形资产的商誉确认，对于会计界来说，有以上所说的两种要素存在，所以无形资产形成的自创商誉在实际的商誉确认方面还是无法给予合理的解释，“大家长”不认可这个“野孩子”的合法性，也造就了自创商誉的尴尬境地.

4.2 外购商誉

企业合并的目的有几个方面：（1）开拓这个行业的市场；（2）让自己经营的企业的规模变大；（3）其实是想从并购企业的那里得到“好处”（自己企业没有的优势）；（4）想让自己的产业变得更大，更有竞争的优势.通俗点说，合并的企业并不是看重的被合并企业的商誉，而是对于某一项本企业所缺乏的条件进行交易，这个条件就是上面说的，也可能是地理位置的需要，总之，被合并企业不一定有非常高的商誉，这个条件不是绝对的，所以，对于这样的商业合并并购计划，不能被定义为商誉来确认和核计，而是应该作为递延资产来处理.

4.2.1 商誉核计减值测试存在的问题

在我国摒弃了传统的系统分摊计算商誉方式以后，采用国际通用的商誉核计减值测试来核算企业合并的商誉，当然，这套系统性的方法也并不是完全没有缺陷的，也存在一定的问题.

（1）减值测试整套下来的成本极高.国家新出台的会计准则里规定，企业的并购商誉，减值测试要一年一测，具体怎么核算，企业自己分配到自己的资产核算组里去分摊，这样的结果造成了需要花费很大的一部分成本分配到各个资产组合里去进行减值测试，而且由于企业并购后产生的商誉相比于未合并之前，商誉的计算难度会相应的增大，如此庞大的计算数据，必须要要求计算人员的专业素质过硬，否则核计上商誉的结果出错，会导致企业商誉的降低.每年一次的减值测试对于大型的企业来说还可以承受住.

（2）减值测试系统的核计难度系数高.如此复杂的核算测试系统，对于以前系统分摊来核算的传统计量商誉模式来说，商誉计算的精确性更高了，但同时，操作也变得繁琐，减值测试中的计算势必会涉及到计算未来盈利的利润额以及公允价值，但对于目前我国的不完善的市场机制来说，根本无法实现公允价值的核算.

（3）商誉的确认和核算在人为的操作下可以造假.企业并并购之前的自创商誉加上并购后的合并商誉形成企业的综合表现，但对于目前国内的市场来说，存在着数据不真实，弄虚作假的情况，很多中小型企业的会计对商誉的确认和核计时，使用不合实际的数据来骗取国家资产，或者是直接弄虚作假，严重扰乱了市场的秩序，对于我国的这些中小型企业发展来说，危害极大，这种问题，属于是企业管理的疏漏，忽略了对于会计的管理和加强.

4.2.2 商誉会计对于问题的针对措施

（1）提升商誉会计的综合素质.对于现在市场上存在的恶性做假账骗取国家资产的企业，往往和企业中商誉确认和核计的会计分不开.国家新出台的会计准则规定，对于企业中计算和确认商誉的会计人员，必须要基本的经济法律常识，以及财政规划管理，税收知识等等常识等等，不应该只是停留在会做账目的基础上.

（2）对商誉确认和核计后数据实行严格的保密制度.对于企业的商誉确认和核算，会计人员应该应该遵循保密制度，防止数据的泄露，造成企业的损失.

（3）为了企业考虑，商誉的确认和核算，要找外人来管理，自己人信不过.市场经济中存在假账问题一直是影响一个企业发展的绊脚石，企业内部设立监管部门来监督的可行性不太现实，内部沆瀣一气的不良风气出现，造成了相互串通做假账的局面，所以企业应该从外部聘请政府的监管或者是会计事务所来监督企业的商誉确认与核算，避免出现弄虚作假的情况.

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