中资企业乌兹别克斯坦EPC项目纳税筹划浅析

北京十一学校国际部 耿泽宇

中国石油工程建设公司 李庶光

一、跨国EPC总承包模式下纳税筹划的意义

(一)纳税筹划的涵义

纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，通过对企业的组织结构、投资筹资、生产经营、财务管理等涉税业务进行策划，对经营活动进行合理的安排，制定出一整套完整的纳税操作方案，以达到降低综合税负，实现企业利益最大化的经营行为。

(二)跨国EPC项目管理模式下纳税筹划的意义

中资企业进入国际EPC项目，由于项目的合同金额大、涉及业务面广、国内外供应商和分包商多、涉及税收种类繁多，跨国经营的经济风险和税负成本急剧增加。因而利用各国税法规定的差别和有关税收协定的条款，采取合法手段，从纳税主体、纳税程度、纳税基数、缴纳税率、风险规避等方面入手，制定周密的纳税筹划方案，通过合理节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划等方式，最大限度降低国际纳税负担，才有可能实现企业综合盈利。

二、乌兹别克斯坦经营环境和纳税环境分析

(一)乌兹别克斯坦整体经营环境

乌兹别克斯坦作为中亚地区重要国家，具有较强的工业和科技实力，随着改革不断深入，经济稳步增长，基础建设全面展开，市场体制逐步健全，对外合作前景广阔。乌兹别克斯坦允许外国企业在乌兹别克斯坦成立代表处、有限公司、合资公司或全资子公司等，对外国企业的优惠政策较多。

(二)乌兹别克斯坦工程建设市场现状

乌兹别克斯坦的工程建设市场主要集中在油气资源开发和储运、炼厂改造、新建公路、铁路改造、化学工业、水利、通讯、公共设施等领域，项目也正逐步开放，积极吸引外资进行投资建设。

(三)乌兹别克斯坦的财税体系

乌兹别克斯坦采用立法、司法、行政三权分立的总统制和多党议会制政治体制，议会于1997年4月24日颁布《税收法》，对税务种类和征收办法做了阐述和详细规定。税收程序及税率由乌兹别克斯坦内阁负责制定，监督和执行部门为乌兹别克斯坦国家税务委员会及下属的地方税务部门。2009年1月1调整新的税率，并按征税主体分为国税和地方税。国税包括法人所得税（利润税）、自然人所得税、红利税、增值税、消费税、关税、非侨民税、资源使用税、环保税、水资源使用税、统一社会税，以及道路教育退休等三项基金。地方税包括财产税、土地税、广告税、交通工具转卖税、销售权收费、车辆停放费、基础设施建设税等。

乌兹别克斯坦目前形成了吸引外资的法律体系，主要有《外国投资法》、《外国投资者活动保障法》、《企业公司及组织纳税法》、《车辆和交通工具税法》、《土地税法》、《土地法》等。1996年11月颁发了《给予外商投资企业优惠及鼓励的总统令》，以总统令和内阁文件的形式辅助执行。目前，中国已经同乌兹别克签订了避免双重征税的协定。

(四)乌兹别克斯坦EPC项目涉及的税费种类

1、企业所得税

目前税率为9%，纳税基数为企业税前利润。外商投资企业和常设机构均须缴纳企业所得税，按季预交，年终后三个月内汇总清缴。

2、净利润税

税率10%，针对外国常设机构所得税税后净利润征手。

3、社会基础设施发展税

税率8%，针对公司法人所得税税后净利润征收。

4、增值税

税率20%，按照销项税抵扣进项税后的差额缴纳。

5、进口环节税费

包括海关手续费、关税、清关增值税、清关消费税等。

(1)海关手续费。税率0.5%，按照货物发票总额缴纳；

(2)关税。税率5%－30%不等，按照货物发票总额缴纳；

(3)清关增值税。税率20%，按照货物发票总额缴纳，根据税法和总统令，部分设备、材料在进口时可以免除增值税。

(4)清关消费税。税率10-60%不等，主要是对于当地能生产的钢材、水泥、电缆等物资征收。

6、财产税

税率3.5%，以企业法人所拥有的财产净值为计税依据，新注册的公司经过申请可减免财产税2年。

道路教育退休等三项基金，综合税率3.5%，其中，道路基金1.5%，教育基金0.5%，退休基金1.6%，纳税基数为扣除增值税之外自行完成的工作量。

7、工资有关的税金及基金

(1)个人所得税，税率按5倍最低工资以下7.5%、5-10倍最低工资17%，10倍最低工资以上23%三档征收，每月按照当地雇员和中方有劳务许可人员的实际工资计算个人应纳税额，由企业代扣代缴。

(2)社会统一税和预算内外基金。社会统一税的税率为25%，预算内养老金税率1%，预算外养老金2.5%，按照当地雇员和中方有劳务许可人员的实际工资计算，由企业代扣代缴。

8、水资源使用税

针对用水量征收，税率为地面水14.40苏姆/立方米、地下水18.45苏姆／立方米。

9、非侨民税

税率20%，主要是针对在乌国当地停留不超过183天，不具备劳务签的商务和服务人员，征收基数为企业付款为该部分人员支付的机票、火车票、住宿、购买日常用品等费用。

(五)乌兹别克斯坦EPC项目涉及的税收优惠政策

根据乌总统令，目前税收方面的优惠政策主要有：

(1)外国公司可以直接与乌兹别克斯坦企业直接签署工程合同，注册资金在15万美元以上的话可以享受投资优惠政策；

(2)若不注册子公司，可在项目执行地注册常设机构进行税费缴纳；

(3)承诺投资法十年内不变，外国投资和投资者在乌境内的资产不被征收，外汇款项可以自由汇入汇出，不受限制；

(4)外国投资者在乌获得的收益可以用于投资活动或根据投资者的意愿自行决定；外资在投资活动结束后返还给投资者，保证投资没有政治或者其它风险等；

(5)简化了企业登记注册规定，降低所有权转移成本和企业的税赋；

(6)在劳动力过剩的地区设立企业享受税收优惠；

(7)投资为可自由兑换货币或新型现代化技术设备作为再投资，促进企业发展；

(8)对新成立的企业在自注册起的2年内免征财产税；

(9)在海关税费方面，对外国投资者作为对外资企业固定资本投入的技术设备进口免征关税；如外资企业通过出售生产的产品或服务获得60%以上的收入，该企业则被视为生产型外资企业，享受额外的税收、关税及其他优惠。

三、乌兹别克斯坦EPC项目纳税筹划策略

(一)乌兹别克斯坦EPC项目纳税筹划思路

从进入乌国市场开始，专人或专门机构负责，从财经条例、税收法规等方面入手，充分考虑税收优惠政策，以经营活动为主线，设计出企业纳税筹划总体目标和框架，制定清晰的纳税筹划思路。

(二)乌兹别克斯坦EPC项目纳税筹划的主要措施

经实践，为实现降低税务风险，保证利润回收和转移，获取资金时间价值，减少综合税负，至少可采取以下纳税筹划措施。

(1)利用非法人主体的便利条件减少增值税和三项基金的缴纳。

(2)利用税务优惠、总统令及政府间协议等来实现税收的减免。利用乌国执行项目相关的“总统令”和政府间协议，利用可利用的税务优惠，结合项目具体情况，实现税收筹划目的。

(3)通过转移定价实现企业所得税、净利润税和基础设施建设税的减少。通过对采购、物流环节进行税收筹划，采用转移定价办法，减少税负。

(4)进行合同分立，将国内管理费加入材料费用，减少企业所得税支出。

(5)通过设计分包，解决资质问题。

(6)将当地合作单位的资源纳入总包商纳税筹划管理体系。明确当地分包商工作界面和职责，按照当地相关法规要求，规范结算单证，让其及时提供完整、合规的结算单证和支持文件。在分包合同签约或结算时，应充分考虑由于外帐成本的缺失所增加的税费。

(7)建立有效的税收筹划实施机制。

(三)乌兹别克斯坦EPC项目纳税筹划编制中注意的问题

(1)纳税筹划是在合法条件下进行的，要符合合法性、政策导向性、目的性、专业性、和时效性等几方面。在纳税筹划的过程中要遵循事前筹划原则、保护性原则、经济原则和适时调整的原则。

(2)进行纳税筹划编制‚首先要加强统筹安排‚对多种纳税方案进行比较‚视企业自己特点择优而定；其次‚税务筹划要统筹兼顾‚不能就单一的税种进行‚而要综合考虑外部整体税收体系。

(3)在项目投标报价和合同签订之前，要制定初步纳税筹划方案，结合业主招标文件进行项目成本测算，预计外账成本利润、综合税负并据以对报价进行调整，防止出现税金漏项或重大偏差。在合同签订以后，根据所签合同情况制定详细纳税筹划方案，编制损益预算和具体纳税筹划措施，建立有效的税收筹划实施机制，按照分工协作、职责清晰的原则制定业务操作流程，针对各经营环节，进行风险分析、采取相应措施，综合运用各种合法手段来最大限度的降低纳税成本，确保纳税筹划目标的实现。在实施过程中，应加强过程控制，定期进行预算分析比较，不断进行完善。

四、乌兹别克斯坦EPC项目纳税筹划存在的风险及控制措施

(一)乌兹别克斯坦EPC项目纳税筹划存在的风险

纳税筹划风险是指企业在进行生产经营和纳税筹划实施的过程中，由于各种不确定因素的影响导致企业的实际情况偏离预期而使企业蒙受损失的可能性。

纳税筹划存在的风险主要有：

(1)政治风险。

(2)法律变更风险。当地税法更新的速度很快，如果我们不能统筹与合理地将税务规划得当，很有可能会出现得不偿失的情况。

(3)日常环境风险。采购及运输风险、分包商管控风险、文件保密风险、后勤保障风险、信息传输风险、项目相关方博弈风险。

(4)执行风险。每一个生产经营环节失误都会导致筹划出现偏差，给企业带来损失。

(5)外汇管制风险。

(6)其他风险。企业在纳税筹划活动中还面临的诸如纳税筹划认识不足、组织结构缺乏、筹划人才匮乏等问题。

(二)乌兹别克斯坦EPC项目纳税筹划的风险控制措施

在实际操作中，纳税筹划风险客观存在于企业生产经营和纳税筹划实施的各个环节中，既无法回避，也无法消除，只能进行防范和应对。在确定风险控制目标时不能一味追求低风险甚至零风险，而应本着成本效益原则把风险控制在一个合理的、可接受的范围之内，以收益风险均衡、风险适度、提前预警为基本原则。具体可以采用的措施如下：

(1)提高纳税筹划风险意识，建立有效的风险预警体系，及时作出正确的应对措施，降低风险造成的影响和损失。

(2)建立专业的纳税筹划部门，确保企业的一切纳税筹划行为都在法律允许的范围内进行。

(3)完善内控制度，加强过程管理，加强内控机制和税务筹划机制，持续改进，确保合法规范运行。

(4)建立与税务机关、税务咨询公司、律师事务所等咨询机构有效沟通机制，保障企业合法权益。

(5)根据整体经营状况，综合调控，实现年度均衡，综合考虑当地盈利水平，保证外帐经营主体利润合理，每年必须取得税务局相关书面证明。

(6)树立全员纳税筹划意识和保密观念。

五、结束语

面对错综复杂的国际税收环境，中资只要企业掌握和运用纳税筹划措施‚充分发挥自身优势‚进行合理高效的纳税筹划，就能够减轻综合税收负担，降低税务风险，提高经营效益，提高纳税筹划管理水平和经营、财务管理水平，在乌兹别克市场上大展宏图。

[1]李红侠.如何控制税收筹划风险[J].合作经济与科技，2005，（21）

[2]王丽花.论纳税筹划与企业理财[J].生产力研究，2010，（2）

[3]梁文涛.论纳税筹划的八种境界[J].中国内部审计，2012，（11）