新会计准则对合并财务报表的影响分析

晋西工业集团有限责任公司 刘艳

新会计准则对合并财务报表的影响分析

晋西工业集团有限责任公司 刘艳

当前我国正处在社会主义转型的重要时期，在集团化逐步形成的过程中，新一轮的企业合并浪潮又随之出现，为能够对企业集团的财务经营情况得到反映，合并财务报表也就应运而生。合并财务报表作为当前企业规定编制的正式会计报表，它是对企业的整体财务状况的一种反映，同时也是对企业的现金流量以及经营的成果的财务报表的反映。本文主要就新会计准则背景下合并财务报表的影响加以详细分析，并对其存在的问题进行探究，最后对实施新合并财务报表准则应当注意的事项进一步的阐述。希望能够通过此次理论研究对实际操作有所裨益。

新会计准则 财务报表 影响

合并财务报表主要就是以母公司以及子公司所组成的企业集团作为会计的主体，并以其单独的编制个别会计报表作为基础，然后通过母公司编制的综合反映企业整体财务状况和经营的成果等变动情况的财务报表。从实际情况来看，我国的企业集团化进程相对比较晚，而在合并财务报表编制方面的经验也不是很丰富，故此在这一过程中就有着诸多问题凸现出来，加强对这一问题的解决就成了现阶段企业面临的重要课题。

一、新会计准下合并财务报表的理论分析

(一)合并财务报表的基本内涵分析

在十九世纪末期，合并报表就已经在美国的一些公司编制中出现，从国外的合并报表方法上最为主要的就是权益结合法以及购买法。其中的合并报表购买法在其成本大于被控股公司净资产公允价值时，就会比较容易形成合并商誉的问题，而权益结合法则不会出现这一状况。合并财务报表的核心主要就是对母公司以及子公司所形成的企业集团的总体财务的相关状况以及现金流量等财务报表。其合并的必要性主要是和企业集团的性质以及会计的实体理论，还有就是实质重于形式的原则等有着密切关联。故此，在这一情况下，为能够有效的满足报表使用者对特定经济实体而非法律实体财务信息需求，就需要进行对财务报表加以合并。

(二)新准则对财务报表合并程序规定性分析

新会计准则背景下财务报表的合并在方法的选择上较为重要，现阶段是特殊的市场环境，这也就决定了在对财务报表的选择模式上并非是单一的，从新会计准则第二十号企业合并的内容来看，其中就明确规定了企业合并的方式所对应的合并方法的多样性。在企业的合并过程中，可以分为同一以及非同一控制下的企业合并两种类型，非同一企业合并采取的购买法被作为是企业取得被购企业净资产，而购买企业在企业合并当中各项资产以及负债要依照着购买日公允值全额确认。在同一控制下企业合并采取的权益结合法企业的资产价值不会发生变化，对合并报表进行编制的过程中，也是作为合并企业在以往合并的范围内，也就是合并形成主体前一直存在。

二、新会计准则下合并财务报表的特点及问题分析

(一)新会计准则下合并财务报表的主要特点分析

新会计准则作用下，合并财务报表体现出了鲜明特点，首先就是对控制的概念有了彰显，所谓的控制这一概念主要就是对子公司进行设置的，也就是当母公司可以对主体财务以及经营的政策时，由此从这一主体的经营活动当中取得相应利益，那么这一母公司就有着控制的权力。其次就是在合并日的会计处理方法上体现的更为具体化，新会计准则在规定上更加的具体，主要就是要求依照着权益结合法对同一控制平台下企业合并进行处理，而在合并的时候要通过账面的价值作为是对会计处理的基本，而非采取公允价值。这主要是从我国的资本市场现状以及市场经济发育的实际情况着手的，提高了企业利润的可信度。再者就是财务报表合并的范围规定对实质重于形式的相关要求更加的契合，加强会计师事务所与其他评估机构独立性以及专业的水平就成了这一准则合理实施的关键所在。

(二)新会计准则下合并财务报表的问题分析

新会计准则下财务报表的合并范围当中也涉及到诸多方面的问题，其中的暂时性控制问题就较为突出，新会计准则强调以控制作为标准界定合并范围，而对暂时控制则没有明确的说明，在时间规定上不清晰，并没有太强的操作性，这样就会使得上市企业对财务报表编制过程中，有理由将暂时控制而不是实质控制为由，没有将一些子公司归入合并而对范围，从而存在着利润操纵空间。

再者就是复杂持股合并的相关问题，新会计准则并未直接说明拥有比例计算方法，所以就能够选取乘法原则以及加法原则，这样就会造成对同一持股关系合并业务因不同会计人员的理解不同做出不同合并处理。另外就是持续经营的资不抵债子公司是否归入合并范围问题，以及实质控制判断标准问题，前者主要是体现在采用不完全权益法基础上，母公司能够轻松通过内部交易成本和费用等，这样就人为的夸大了企业集团经营成果以及财务实况；后者则是没有给出实质控制判断标准。这些问题都应当得到重视。

三、新会计准则对合并财务报表的具体影响探究

(一)对合并利润表的影响分析

从这一实际情况分析来看，母公司和子公司以及子公司间在销售商品过程中产生的营业收入与成本应当抵消。但缘于母公司和子公司间是控制和被控制关系，那么在发生交易上就属于内部的交易，就没有实质上的收入以及成本的确认，故此只能够作为是内部交易的转移。还有就是母公司和子公司间有着对方长期股权投资收益，债券产生投资收益和相对应发行方利息费用应当抵消。但新会计准则就使得母公司必须要能够承担所有权益为负的子公司债务，同时新会计准则也能够对通过关联交易调节利润的手段进行防止。

(二)合并方法对合并财务报表影响分析

一般情况下购买法合并后资产总额大于权益结合法合并资产总额，而收益以及留存收益数额小于权益结合法下收益和留存收益额，这样就使得权益结合法下净资产收益率比购买法净资产收益率要高。购买法下的企业能在高估被购买企业负债在合并后予以转回，从而来冲减经营费用对利润进行操纵。而在权益结合法下，倘若是企业合并不是发生在年初，那么就会增加合并当年利润，这样就会对合并企业自身经营管理不善得以掩盖，从而对经营业绩起到了粉饰作用。

(三)新会计准则对财务报表范围的影响分析

在这一方面可从多个角度进行分析，首先就是实质控制标准方面，新会计准则对合并范围当以控制作为基础进行了明确规定，这和暂行规定相比较而言，对控制的意义有了更加明确化的定义。在某一清下下而言，虽然一方有着形式上控股权，而根据公司章程或是其他的协议合同规定一方并未有实质上的控股权，这和编制合并财务报表就有着不合之处。还有就是在法定控股权的标准上，新会计准则并没有对暂行规定中应当归入合并范围被投资单位规定加以修改，两者的规定有着很大的相似性。

(四)新会计准则对合并所有者权益变动表影响分析

合并利润表当中主要涵盖着合并方在合并前及之后的收入、利润与费用，者从另一方面也说明了合并的利润表不只是对合并后的利润有着涵盖，同时对合并企业合并前所实现的利润也囊括其中。所有者权益的变动表主要是对企业的所有者权益各组成部分当期增减变动情况的财务报表，依照着新准则要求，对子公司投资改成按照成本法加以核算，而由于权益法核算的投资收益并非子公司实际分配现金红利，那么投资收益实现以及实际流入现金数额会在时间上得不到契合，这就会导致母公司进行利润分配的时候不能按照账面对利润实现分配，就不能对母公司股东带来有效资金的回报。

(五)新会计准则对合并现金流量表影响分析

这主要是指按照收付实现制，而后对企业在一定时间内会计流入以及流出现金的统计，是针对母公司和子公司组成的企业集团，并在某一特定时间内现金流入及流出数量增减变化情况。在新会计准则的影响下其主要体现在合并现金流量表变化以及合并现金流量表的格式变化。

总而言之，在新会计准则的实施过程中，对企业合并财务报表从多个方面都产生了影响，不仅使得我国的会计事务更加的向着国际化会计准则趋同，并对我国的会计准则规范程度也在不断的加大。合并财务报表产生和我国市场经济发展有着较为密切的联系，并受其深远影响，在这一过程中也将会得到不断的完善。

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