医院现金流量表的编制与分析

云南省第一人民医院 魏玲

医院现金流量表的编制与分析

云南省第一人民医院 魏玲

编制现金流量表能够将一定会计期间内医院现金等价物及现金的流动情况准确地反映出来。我国于2009年8月开始在医院会计报表体系之中纳入现金流量表，因此，医院现金流量表的编制与分析就显得尤为重要。本文首先阐述了编制医院现金流量表的意义，其次，分析了医院现金流量表的编制方法，具有一定的参考价值。

医院现金流量表 编制方法

一、前言

编制现金流量表能够将一定会计期间内医院现金等价物及现金的流动情况准确地反映出来。虽然很多医院都可以享受一定的政府补贴，属于差额事业单位，但医院要实现可持续性发展，那么必须要有充裕的现金流。医院只有对现金的流动情况进行合理安排，才可以偿还银行债务、支付职工工资、购置医疗设备等，不然的话，会对医院的健康发展造成严重的影响。我国于2009年8月开始在医院会计报表体系之中纳入现金流量表，因此，医院现金流量表的编制与分析就显得尤为重要。

二、编制医院现金流量表的意义

(一)有利于医疗机构间业绩评价

现金流量表可以将那些会影响到会计账务处理的因素剔除,将医院的经济实力予以真实地反映,可用于医疗机构间业绩评价。

(二)有利于医院会计制度与国际惯例接轨

西方发达国家在很早以前，现金流量表准则就已经出现在基金组织、医院、高校、政府等非营利性机构的会计准则中。编制医院现金流量表，有利于我国进一步深化医疗制度改革，让医院更好地适应市场竞争，还有利于我国医院会计制度与国际惯例接轨，对于我国医疗机构进行国际医疗技术交流、境外融资、跨国经营等都会产生较大的影响。

(三)有利于医院进行投融资管理决策

基于医院现金流量表来分析医院的财务弹性和偿债能力,能够准确评估医院是否需融资，是否有充足的资金来发展，进而便于医院正确决策是否需要调整资金投入结构。

(四)有利于加强医院财务管理

医院的各项现金活动及财务状况可通过医院现金流量表的编制与分析来进行反映，进而能够对医院在今后的发展情况予以预测。通过分析医院筹资活动的现金流量，便于对筹资活动进行管理；通过分析医院投资活动的现金流量，便于以小投入换大产出，便于对投资收益率进行准确地测算；通过分析医院业务活动的现金流量,便于降低资金损耗，有效管理资金收支。

三、医院现金流量表的编制方法

医院在编制现金流量表时，不能完全依赖于企业现金流量表，要紧密地结合医院财务工作特点。医院现金流量表基于结构来看，可分为筹资活动现金流量、投资活动现金流量和经营活动现金流量三部分。

筹资活动现金流是指医院在对外举债及吸纳投资时所涉及到的现金流动，主要包括：在银行处贷款所获得的现金;向银行偿还贷款所支付的现金;政府投入的现金。

投资活动现金流是指医院在构建长期资产、无形资产、固定资产等时所涉及到的现金流动，主要包括：支付给构建无形资产的现金;在对无形资产进行处置所获得的现金;支付给构建固定资产的现金;在对固定资产进行处置所获得的现金;支付给持有债券（持有一年以上）的现金;在对持有债券进行处置所获得的现金。

经营活动现金流量是指医院在提供医疗服务或销售药品时所涉及到的现金流动，主要包括：为职工支付及支付给职工的现金;接受劳务支付、购买药品的现金;提供医疗服务、销售药品时所获得的现金;接受外界捐赠收到的现金;政府补助给医院的现金。

医院在编制现金流量表时，既可采用间接法，又可采用直接法，但是直接法编制现金流量表会更加简单。医院采用直接法来对现金流量表进行编制时，应该以本期取得的日常经营收入（如科研收入、医疗服务收入、销售药品收入等）为起点。从目前来看，很多医院都建立起了财务计算机网络系统，只需要医院财务人员在平时会计核算时，基于现金流量表的要求来及时标注现金经济业务的类型，那么在年末现金流量表就会自动生成。

四、医院现金流量表分析

医院现金流量表的分析方法共有两类，分别是定量分析和定性分析，本文主要分析现金流量表的比率及现金流量表的结构。

(一)现金流量表的比率分析

变现能力分析：医院流动资产的质量可通过变现能力来直接反映，比率越高，那么说明医院具有越多能够变现的流动资产;获取现金能力分析：医院在经营活动中获取现金的能力可通过获取现金能力来直接反映，比率越高，那么说明医院拥有越多获取现金的能力;偿债能力分析：医院的长期偿债能力及短期偿债能力可通过偿债能力来直接反映，比率越高，那么说明医院具有越强的偿债能力;现金运营能力分析：医院现金营运能力可通过现金运营能力来直接反映，比率越高，那么说明医院具有越快的现金的使用效率及周转速度。

(二)现金流量表的结构分析

第一，对医院现金总流入中筹资活动、投资活动、业务活动的现金流入所占比重进行分别计算，以便能够对医院的收入来源予以了解。通常而言，医院业务活动的现金流入所占比重大，那么则说明医院现金流入结构合理、财务风险较低，具有较佳的财务状况。第二，还可分析医院内部各项现金收支中的筹资活动、投资活动、业务活动。

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