采购项目内控审计问题探究

中国船舶重工集团公司第七一六研究所 杜顺美

一、采购项目内控审计的特点和难点

采购项目内控审计，在《内部审计实务指南第2号――物资采购审计》（以下简称《采购审计》）中被称为“审查、评价内部控制”，其内容包括“包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通以及监督五个要素”。虽然，在叙述序列中，《采购审计》把采购内控审计列示在物资采购前期审计中，不过诸如控制活动等方面事项的推进均应该落实在采购过程审计及后续审计等环节，应该说几乎涉及到采购审计的大部分内容，在采购审计中有较高的地位，对企业等系列组织的采购工作来说也相当关键，是制约其成本控制甚至项目运行绩效甚至是价值实现的重要事项。

在采购项目内控审计推进过程中，基于利益等多方面因素作祟，往往遭遇到多方面障碍，面临着系列难点。

其一是内控审计的时点及范围局限，基于《采购审计》规定叙述序列的影响，部分企业仅在采购前的审计跟进中推进采购内控审计，或者仅在诸如招标等特定环节中强化实施内控审计，而对时点及控制点的关注审视度偏低。

其二是因为采购工作中涉及到复杂的不当利益诉求，违规现象较多，甚至可以说相当普遍，而且违规手段往往比较隐蔽，导致包括内控审计在内的系列审计工作的难度较大。

其三是部分企业或采购项目，本身不注重内控机制构建的落实，使其内控机制的形式化色彩严重，甚至可能导致内控审计无从推动。

其四是，采购内控审计需要审计人员兼顾采购及内控等多方面的素养，而且需要进行较大范围较深深度的基础调查，对审计人员素质、数量及所掌控资源等方面的要求和挑战较高。

二、强化采购项目内控审计的要点

一是切实落实深入调查。详实而且有深度的调查，是进行采购内控审计的前提和基础。正因为如此，《采购审计》专门设计了内容详实的“物资采购内部控制调查表”。特定企业在推进采购内控审计的开始，应该根据自身组织的具体情况，借助或者微调《采购审计》所设计的调查表，进而灵活利用其他各种辅助方式切实落实比较深入和到位的调查，力求避免过于形式化。

二是确定并紧抓重点内容。应该在系统梳理特定组织采购流程的基础上，立足于特定公司等系列组织的实际情况，寻找各流程控制点中的重点或关键控制点，以作为审计对象。对此，一应该遵循重要性原则，借助业内共识层面的经验，确定大概的重点范围；二应该根据初步风险评估的情况，将薄弱的或者说风险较大的环节列为重中之重。另外，还应该注意的就是，诸如规模性采购、应急采购、非正常采购等不同情况或不同项目的采购应有不同的重点，避免一招应对所有项目的惰性思维。

三是基于预设方案有序推进。如上所言，物资采购内控审计涉及内容较多，审计难度较大，需要以系统化的思路有序推进。对此，应该事先根据流程梳理及审计重点确定情况，制定科学而审计工作计划或者规划方案，该方案应该包括审计程序、时间安排、人员配备、资源调配、关键控制点的评估、风险或整改信息传递及反馈等系列内容。借助类似方案，统一而整体性的调配资源，有序推进每一步每一个环节的审计工作，以确保尽量高效的落实实施。

四是强化现场内控审计。这里的现场审计不仅包括对采购工作各环节现场的评估和判断，还包括对采购物资需求方内控情况的评估和审视，比如特定工程项目需要采购根据的时候，应该进入施工现场，考虑其仓储、入库、消耗、反馈等过程及环节的控制，以避免采购物品质量风险问题，同时还可以推动采购成本的降低或者说管控。

五是强化审计整改环节的跟进。在采购内控审计工作中，面对风险或者薄弱环节及问题，应该注意及时和需求方或者采购负责主体沟通，提出建议，力争实现即时性的整改；审计管理负责人员及其他有责任的主体，应该强化对审计建议提出及落实应用等方面的督导工作，确保采购内控审计整改的彻底落实。

三、推动采购项目内控审计工作的配套保障

一应该构建相对完善的内控机制。特定企业或者采购项目在推进具体采购工作的过程中，应该从采购决策、请购一直到验收、存档等系列环节，设置细致而到位的流程，配备有一定选择空间的多样举措，构建完善采购内控机制，既让采购内控审计得以推进，同时也推动整个采购审计工作的高效进展。

二应该尽量确保审计工作的独立性。采购工作涉及到很多利益问题，破坏采购内控执行落地的干扰因素往往也会干扰采购内控审计的推进。从这个角度上来看，推进采购内控审计，对审计独立性及其所附带的权威性的要求更高，特定公司应该尽量提高审计组织的领导角色，并且赋予尽可能充分的权限及资源。

三应该实现审计成果在较大范围内共享。这种共享既是信息沟通及审计整改的必要，同时也是采购内控审计汲取其他相关审计工作成果避免重复劳动的必要。对此，应该在审计部门及生产部等其他系列部门及机构之间，借助制度的力量及信息系统的技术优势，打造沟通及交流通道网络。

另外，还应该注意推动构建长效机制。在中长期的审计项目安排中，注意适当安排采购内控审计项目，及在其他审计形态的项目中尽量强化相关的微观工作推进，使其成为采购审计工作在实务层面现实存在的重要组成部分，同时还能为采购内控审计在持续的实践积淀中不断成长提供机会和可能。

[1]梁慧.物资采购内部控制审计推进方案——以中信重工机械股份有限公司为例[J].中国内部审计.2013(10)

[2]刘芬.材料采购审计路径选择——基于内部控制管理审计和真实合法性审计并行路径[J].审计月刊.2004(01)

[3]李三喜.如何进行采购业务内部控制审计？[N].财会信报.2014-07-28