基于权责发生制的政府综合财务报告编制探索

罗放华，彭建华



基于权责发生制的政府综合财务报告编制探索

罗放华1，彭建华2

（1. 湖南城市学院商学院，湖南益阳 413000；2. 湖南省益阳市财政局湖南益阳 413000）

试编权责发生制政府综合财务报告是我国政府会计领域的全新课题。借鉴国内外政府综合财务报告编制经验，试编工作中存在组织协调难、资产澄清难、债务界定难、费用确认难、报表转换难、手工汇总难等问题，只有科学制定方案、全面清产核资、分门别类处理、精心设计模块、改进转换表格、釆用志诚软件等办法，才能编制好政府综合财务报告。

政府综合财务报告；试编难题；破解对策

目前，我国政府财政实行以收付实现制会计核算为基础的年度决算报告制度，对于准确反映政府预算收支情况、加强政府预算管理和监督发挥了十分重要的作用。但是，随着我国经济与社会的迅速发展，现有年度决算报告制度已经难以满足建立现代财政制度、促进财政可持续发展和推进国家治理现代化的要求，其弊端日益凸现：一是无法全面准确反映政府负债，不能为有效防范财政风险、促进财政可持续发展提供可靠的信息支撑；二是无法完整清晰反映政府资产，不利于强化政府资产管理、增强政府公共服务能力；三是无法科学合理反映政府成本费用，不利于降低行政成本、提升政府运行效率。为此，迫切需要建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的权责发生制政府综合财务报告制度。权责发生制政府综合财务报告通常也称为政府综合财务报告，是指反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性的报告。它与收付实现制年度决算报告相比，有利于全面反映政府财务运行状况，有利于开展政府信用评级，有利于提高财政资金使用效率，有利于降低政府行政成本，有利于推进国家治理现代化。因此，建立权责发生制政府综合财务报告制度，乃是我国政府会计改革的重要课题。

一、国内外政府综合财务报告编制综述

在经济全球化背景下，市场竞争愈演愈烈，经济发展充满变数，金融风险与日俱增，如何防范经济危机、金融危机给公共财政带来的风险，已经成为各国政府高度关注的课题。为了克服收付实现制年度决算报告的弊端，全面准确反映政府资产负债、成本费用，正确评价政府财务状况、运行结果与受托责任履行情况，主动识别公共财政风险，有效化解政府财务危机，从20世纪80年代开始，世界各国纷纷探索权责发生制政府综合财务报告。

（一）国外政府综合财务报告编制实践

新西兰是世界上第一个对政府财务报告进行权责发生制改革的国家。在20世纪80年代初，新西兰经济开始陷入困境，以管制经济和由政府部门提供全部公共服务为特征的公共行政受到了严重挑战。因此，从1986年开始，新西兰以改革政府会计基础为切入点对政府部门进行全面改革，试图通过权责发生制改革提高政府公共部门绩效，进而促进国家经济绩效的全面提升。1986年，新西兰通过了以权责发生制为会计基础的《国有企业法》。1988年出台了《国有部门法案》，在赋予国有部门行政长官人事权、资本资源运用权的同时，要求承担相应的资源管理与产出责任。1989年制定的《公共财政法案》提出，对公共部门的会计系统进行权责发生制改革，以便客观评价公共部门的绩效。该法案要求各部门向议会提供经审计的财务报表，包括财务状况表、现金流量表、财务绩效表、承诺及或有负债表。中央政府应按照一般公认会计原则以权责发生制为基础编制年报及半年报，要求报表内容涵盖所有公共部门。1991年起，新西兰政府部门的拨款、会计与预算全部以权责发生制为基础。1992年，新西兰成为世界上第一个以权责发生制为基础编制中央政府年度财务报告的国家。经过权责发生制改革，新西兰迅速扭转了经济颓势，走出了财政困境，取得了显著成就：财政赤字比率从1985年的占GDP 9%下降到1994年的占GDP 3%，公共支出比率逐年下降，公共债务急剧减少。1992-1994年，在22个OECD国家中，新西兰政府体制是最有效的。

在澳大利亚，权责发生制于20世纪80年代初开始有选择性的使用。澳大利亚政府行政皇家专门调查委员会（1976）的公共部门改革总框架、1977-1978年对南威尔士州政府行政调查报告、澳大利亚公共会计与审计联合委员会（1982）的会计改革研究报告，极大地促进了澳大利亚政府对权责发生制技术的使用。1992年11月，澳大利亚政府宣布实施权责发生制政府会计改革，1992年5月成立了联合工作小组。从1994-1995财政年度开始，联邦政府会计引入权责发生制，并要求编制经审计的权责发生制财务报表。1997年颁布的《财务管理和会计报告法案》，明确要求政府会计、财务报告和政府预算均应以权责发生制为基础编制财务报告。从1999-2000财政年度起，澳大利亚政府年度预算也正式引入权责发生制。

1968年，美国政府会计全国委员会（NCGA）发布《政府会计、审计和财务报告》手册，首次提出“建立适用于政府的公认会计原则”的思想，从此美国学术界深入开展了政府会计与财务报告改革研究。1990年，美国国会通过了《首席财务官法案》，标志着权责发生制改革正式启动。为了稳步推进改革，1991年美国成立会计准则咨询委员会（FASAB），负责制定联邦会计准则，财政部则根据相关法律法规和会计准则要求制定具体会计制度。从20世纪90年代初开始，为了满足全面核算和反映政府资产负债和运营成本情况、强化政府的公共受托责任、加强政府成本和绩效管理、提高政府财务管理水平的需要，联邦政府在保留传统预算会计的同时，创建了权责发生制政府财务会计系统。收付实现制预算会计系统主要发挥预算控制、执行记录、执行结果报告功能，权责发生制财务会计系统重点发挥全面核算、反映与报告联邦政府整体及其各组成主体资产负债、运营业绩的功能。两个会计系统相互独立，各自拥有自相平衡的账户和报表体系，联邦政府部门在实际工作中对于发生的每笔经济业务或事项，分别按照收付实现制和权责发生制在两个系统中同时记录，以便相互补充。从2001财政年度开始，美国联邦政府财务报告以权责发生制为基础，应用权责发生制的事项主要包括：短期资产负债项目，如应收、应付事项，金融资产和应付债券；长期资产负债项目，如固定资产、社会保险负债等。

20世纪50-60年代，英国开展了大规模的企业国有化运动，铁路、邮政等许多行业相继收归国有。至70年代，国有化运动导致英国公共服务部门不断膨胀、服务成本不断攀升、服务质量不断下降，加上石油危机给经济造成重大损失，使英国出现了严重的财政危机。为了化解财政危机，英国开始进行政府管理改革，将市场机制与企业管理方法引入公共服务部门，以提高效率、降低成本。1979年5月，刚当选首相的撒切尔夫人任命雷纳（Rayner）负责一项旨在提高政府效率的对国家政策和行政职能的全面评估工作，从此拉开了“新公共管理运动”的序幕。新公共管理运动经历了引进私人部门管理技术和公共服务私有化（1979-1987）、公共服务代理化和公共——私人部门合作（1988-）阶段。1992年，英国在建立国民健康服务基金时，第一次尝试在公共部门会计中采用权责发生制。1994年7月，英国发布《对纳税人的钱做更好的会计核算：在政府中实施资源会计与预算》绿皮书，提出在政府部门实施资源会计。1995年，英国政府决定在公共部门推广资源会计。2000年国会通过了《政府资源和会计法案》，2003-2004年度公布基于公认会计原则的中央政府报告，2005-2006年度编报了涵盖公共部门的政府报告。英国推行资源会计的根本目的，就是避免收付实现制难以反映政府全部资产、支出的缺陷，增加政府部门会计信息透明度和准确性，为改善公共部门管理、提高政府资源使用效率、降低公共服务成本提供可靠信息。

除上述国家外，在公共部门推行权责发生制财务报告还有法国、荷兰、芬兰、日本、瑞典、加拿大、瑞士等国家。冰岛采用修正的权责发生制。其他国家虽然还没有进行权责发生制的政府会计改革，但也在积极地探索并适当地补充权责发生制政府会计信息。

1994年，国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）强调、鼓励各国政府与公共部门运用权责发生制编报财务报表。1995年，最高审计委员会国际组织发布的会计准则框架指出，绩效报告与部门报告应当建立在完全的权责发生制基础之上。1998年，国际货币基金组织（IMF）通过了《财政透明度手册》，要求政府定期向公众提供全面并且真实的预算、资产、负债和其他财政信息。《财政透明度手册》要求建立完整统一的会计系统，那么最佳办法就是采用权责发生制进行政府会计核算和报告。2000年，国际会计师联合会（IFAC）发布了具有权威性、独立性的8个国际公共部门会计准则，以增强政府会计责任，加强政府财务管理。这8个会计准则都是以权责发生制为基础，适应于公共部门会计核算和综合财务报告。推行权责发生制政府综合财务报告制度改革，已经成为世界各国公共财政管理的发展趋势，这是促进财政长期可持续发展和推进国家治理现代化的必然选择。从国外经验看，权责发生制政府会计改革是政府综合财务报告制度改革的重要基础，只有进行权责发生制政府会计改革，才能真正实现政府综合财务报告制度改革的目标。

（二）国内政府综合财务报告编制探索

21世纪初，在我国财政部门关于权责发生制的政府会计改革研究逐渐增多。2000年，由财政部预算司和香港理工大学组成的“政府预算与会计权责发生制”课题组对权责发生制政府会计进行了初步研究，并且出版了《政府预算与会计的未来：权责发生制改革纵览与探索》著作。2003年，财政部成立会计准则委员会并组建了政府及非营利组织会计专业委员会，开始对政府绩效评价、政府会计框架、政府会计准则、政府财务报告和政府债务核算等问题进行深入研究，其研究成果《政府绩效评价与政府会计》和《政府财务报告研究》正式出版。2007年，中国会计学会专门设立了政府及非营利组织会计专业委员会，组织专家深入探讨权责发生制政府会计。

在我国会计学术界，诸多学者从不同角度对权责发生制政府会计改革进行了深入研究。王雍君（2002）、邢俊英（2004）、贝洪俊（2005）在研究绩效导向政府会计系统的基础上，提出绩效导向的预算管理改革必须在政府预算和财政报告中引入权责发生制。李建发（2001）、肖华（2004）认为，权责发生制政府会计改革不可能一蹴而就，应该循序渐进，可以先采用修正的权责发生制，当条件成熟以后再向完全的权责发生制过渡。陈穗红（2004）、张琦、程晓佳（2008）认为，我国政府会计改革不能盲目地用权责发生制取代收付实现制，应该两者并存，即政府会计和财务报告采用权责发生制，预算则保留收付实现制。权责发生制政府会计改革探索，为编制政府综合财务报告提供了理论依据。

在国内专家学者积极探索政府会计改革的基础上，近年来不少人大代表和政协委员建议建立全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的政府综合财务报告制度。在这种背景下，推进政府会计改革、逐步建立政府财务报告制度已列入全国“十二五”规划纲要，2013年在党的十八届三中全会又明确提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。根据中央的有关精神，财政部于2011年制定了试编权责发生制政府综合财务报告工作方案，2012年发布了《权责发生制政府综合财务报告试编办法》与《权责发生制政府综合财务报告试编指南》。2014年国务院下发了《关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号）。从而，我国权责发生制政府综合财务报告编制工作全面启动。

二、试编政府综合财务报告遇到的难题

湖南省是财政部确定的首批权责发生制政府综合财务报告试编单位，试编工作自上而下分层推进：2011年在省本级试编，2012年扩大到常德市本级、汉寿县与浏阳市，2014年扩大到全部市州本级和每个市州1-2个县，2015年预计推广到所有区县（市）。益阳市本级和安化县于2014年开始试编权责发生制政府综合财务报告。财政部《权责发生制政府综合财务报告试编办法》规定：编制政府财务报表，应以公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、固定资产投资决算报表、国有企业财务会计决算报表、土地储备资金财务报表、物质储备资金财务报表等为基础，结合相关财务资料，根据经济事项性质进行抵销、调整与合并。在这些报表中，除了国有企业财务会计报表和企业化管理的事业单位部门决算报表以权责发生制为核算基础外，其它报表都是以收付实现制为基础编制的。在两种会计核算基础并存的情况下，试编权责发生制政府综合财务报告确实面临诸多困难。在试编过程中，我们遇到了六大难题。

（一）组织协调难

权责发生制政府综合财务报表分为主表和补充表。主表以公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表等12套报表为基础，通过转换、抵销、调整、合并后形成。补充表是主表的明细表，由20张报表组成。就益阳市本级而言，编制整套报表的工作涉及财政部门内部的12个科室、254家同级预算单位、7家国有及国有控股企业。如何组织不同部门、不同单位、不同企业数百名业务素质参差不齐的相关人员按照编报政府综合财务报表的统一要求、统一口径、统一时间提供真实准确的资料，这是一个庞大而复杂的系统工程，组织协调工作一旦稍有疏忽，就会直接影响编报进程和编报质量。组织协调难度大，这是试编政府综合财务报告所遇到的第一个难题。

（二）资产澄清难

政府资产是指政府所拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。在我国社会主义公有制基础上，从理论上讲除了法律明确界定的个人私有财产外，其它资产都是政府拥有或者控制的经济资源。政府资产的涵盖范围十分广泛、种类繁多，由于我国现行法律尚未界定地方政府与中央政府资产的产权界限，加上收付实现制会计核算也没有将土地、河流、道路、水域、矿藏等国有资产列入政府会计核算范围，各级政府的知识产权、信用资产亦未估价入账，因而政府资产价值无法准确反应。由于政府“家底”不清、产权归属不明、计价标准不一，从而给试编政府资产负债表带来了困难。

（三）债务界定难

如实披露政府债务信息旨在为政府信用评级提供可靠依据，这是权责发生制政府综合财务报告不可或缺的内容。可是，各级政府的债务界定较为困难。首先，显性债务界定难。当前，各级政府显性债务的绝大部分都集中在融资平台，这些公司往往为了融资需要，不按会计制度规定进行核算，如，向银行借入的款项本应按照会计制度规定在“银行借款”科目中核算，可为了掩盖庞大的借款数额而将其列入“其他长期负债”核算。由于融资平台不按会计制度规定进行会计处理，这就不能简单地将融资报表指标合并，从而给编制资产负债表带来了困难。其次，各级政府存在较多的隐性债务，但由于不符合确认条件和计量标准，从而不能计入政府债务。

（四）费用确认难

2013年执行的《事业单位会计制度》与2014年执行的《行政单位会计制度》明确要求计提固定资产折旧，可是财政部至今没有出台计提固定资产折旧的具体文件，因而行政事业单位一直没有计提固定资产折旧，由于未通过采取计提固定资产折旧在会计年度中分摊成本费用的方式，导致无法准确反映行政事业单位真实的运行成本，无法对政府受托责任绩效进行准确评价。在编制收入费用表时，首先必须补提固定资产折旧，由于固定资产种类多、购置时间不一、折旧年限不同，从而确认固定资产折旧费用十分困难。另外按照现行预算会计制度的规定，预算采取以拨列支的方式反映财政总支出，实行国库集中收付制度后，由于采取了“国库单一账户、资金直达”的资金运行方式，财政总预算支出与单位实际支出已实现了同步,为保证原有的财政支出计量方式，财政部《财政国库管理制度改革单位年终结余资金账务处理暂行规定》（财库[2004]190号）明确，行政事业单位年终结余预算指标采取权责发生制方式通过“财政应返还额度”科目虚列收入，财政通过“暂存款”虚列支出，这就人为地虚增了会计年度内政府运行成本。因此，费用难确认是试编收入费用表的重大难题。[1]

（五）报表转换难

政府综合财务报表指标是由多种报表的数据转换而成的，数据衔接、抵销关系、调整工作错综复杂，加上综合财务报表尚未完善，因而给报表转换带来了极大的困难。例如，事业单位资产负债表中的应交税金本应与本级财政应收税款抵销，但由于部门决算报表无明细数据，这就无法区分该项目与哪级财政进行抵销，只能统一计入其它负债。又如，往来款项因无法落实到具体单位也不能一一抵销。另外，抵销调整是一项复杂的工作，不仅要求编报人员具备相应的专业会计知识，而且需要知悉财政业务工作，否则就会直接影响报表数据质量。为了指导试编单位做好转换、抵销、调整工作，财政部专门下发了政府综合财务报表汇总表，该表将所有需要转换、抵销、调整的决算报表设计在一张表上，采取转换金额、抵销金额、调整金额三者叠加的方式在金额栏中进行处理。这种设计存在两个问题：一是将12套决算报表在一张表上进行转换，既不直观又不好操作；二是转换金额、抵销金额、调整金额三者叠加，一旦发生差错，纠错就会非常困难。

（六）手工汇总难

2014年财政部下发给地方财政填报的报表除资产负债表和收入费用表2张主表外，另外还要填报20张补充表。这些补充表数据基本上不能从已有决算报表中获取，需要预算单位重新上报，再由财政部门进行手工汇总。就我市本级而言，市级预算单位有254家，每个单位有20张补充表，在无汇总软件支撑的情况下，不知从何处下手。

三、破解试编政府综合财务报告难题的对策

基于现行政府会计核算基础试编权责发生制政府综合财务报告，确实存在许多困难。为了做好试编工作，我市针对试编过程中遇到的难点问题进行了一些尝试性的探索。

（一）科学制定方案，破解组织协调难题

试编权责发生制政府综合财务报告是一项复杂的系统工程，为了确保试编工作有序开展，制定工作方案十分必要。方案的主要内容应包括组织领导、职责分工、工作步骤、工作要求等方面，制定得越详细，越贴近本地实际，效果就越明显。

（二）全面清产核资，破解家底不清难题

为了全面准确的反映政府资产，应由各级政府行政事业单位国有资产管理部门牵头，组织本级行政事业单位对单位管理和使用的国有资产进行一次全面的清产核资，彻底摸清“家底”，消除资产监管盲点，降低资产流失风险；另外土地、公园、河流、道路、水库、矿藏等也是政府的重要资产，政府行政事业单位国有资产管理部门应与相关部门一道摸清这部分资产的家底，将其一并纳入到政府资产的管理范围；对迟迟不办理竣工决算的基本建设项目，行政事业单位国有资产管理部门要督促单位及时办理决算，并将其纳入国有资产管理范围。对于不符合资产确认条件和计量标准，并且无法量化的政府资产，在政府综合财务报告附注中体现相关信息，以便全面、系统地反映政府所有的资产信息。[2]

（三）分门别类处理，破解债务界定难题

针对不同的债务类型，应分门别类地做好政府债务界定工作。首先，应准确反映政府显性债务。我们要把显性债务关注的重点放在融资平台，督促其按会计制度的规定进行会计核算，然后对其上报的报表逐项审核把关。再次，全面反映隐性债务。对于不符合确认条件和计量标准的政府隐性债务，要求在综合财务报告附注中对相关信息进行披露，以全面、系统地反映政府所有的债务信息。[3]

（四）精心设计模块，破解费用确认难题

补提固定资产折旧是费用确认的重点和难点。可以根据固定资产折旧理论并参照企业固定资产折旧方法，利用《行政事业单位资产管理信息系统》中的数据，通过设计固定资产折旧计提模块，解决好补提固定资产折旧难题。使用这个模块补提固定资产折旧，既可得到准确数据，又能提高工作效率。

（五）改进转换表格，破解报表转换难题

针对财政部设计的转换表存在的问题，根据以下思路进行改进，转换起来的效果可能就会明显不一样。具体改进办法是：每一套决算报表设计一套相应的转换表，并将转换金额、抵销金额、调整金额设计成彼此独立的三个栏目。使用改进后的转换表进行转换、抵销、调整，不仅工作效率大幅提高，而且非常直观，差错显著减少。12套报表在各自完成转换、抵销、调整后，再采取补充表汇总方法进行汇总。

（六）釆用志诚软件，破解手工汇总难题

财政部下发给地方财政填报的补充表多达20张，要用手工汇总几百个单位的补充表十分困难，因此，不排除有些地方可能采取的是统计加估计的办法。我们认为采取由预算单位填报，财政部门汇总还是最靠谱，所有的汇总数据都有凭有据。志诚决算软件的主要功能是汇总，采用志诚决算软件就能较好地解决汇总这个难题。

四、加强政府综合财务报告工作的建议

推行权责发生制政府综合财务报告制度改革，是世界各国公共财政管理的发展趋势，更是促进我国财政长期可持续发展、推进国家治理现代化的迫切需要。因此，编报政府综合财务报告必将成为各级财政部门最重要的一项日常性工作。当前，各地在试编政府综合财务报告中，确实遇到了不少困难。为了简便易行的编制好权责发生制政府综合财务报告，我们认为财政部搞好顶层设计最为重要，为此，特向财政部提出四个方面的建议。

（一）不断充实和完善《编制办法》

目前，我们采用的《编制办法》还是2012年的，我们在试编过程中发现里面有许多需要完善的地方，因此，在权责发生制政府综合财务报告试编阶段，建议财政部每年听取一次来自基层一线的意见，根据收集的意见，不断充实和完善《编制办法》，并及时下发给各地执行，这样操作起来，可能推进速度会更快一些，效果更好一些。

（二）切实加快政府会计制度改革

我国现行试编的权责发生制政府综合财务报告是依据收付实现制政府会计报表资料编制的，由于会计报表资料与综合财务报告所需资料口径不一，从而加大了编报难度，这是问题的关键。因此，加快政府会计制度改革是破解政府综合财务报告编制难题的根本途径。建议财政部根据《中华人民共和国会计法》的要求，借鉴企业会计规范的成功经验，推进政府财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，在完善预算会计功能基础上，出台《政府会计基本准则》，制定权责发生制《行政事业单位会计制度》，为编报权责发生制政府综合财务报告提供制度保障。

（三）重构政府财务分析指标体系

财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》指出，建立权责发生制政府综合财务报告制度，旨在为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。建议按照企业财务分析的思路，重构政府财务分析指标体系，以满足公众监督和政府管理决策的需要。政府财务报告分析指标可以由政府偿债能力、政府运行能力、政府行政效率、政府发展能力等四个一级指标构成，然后根据需要分别设计二、三级分析指标。通过重构政府财务分析指标体系，客观评价政府综合实力、行政效率、发展能力，彻底改变以产出论成败的政府绩效评价体系，促进中国政府事业持续而健康地发展。

（四）提高财务报告信息化水平

编制政府综合财务报告是一项浩大的系统工程，涉及面广，工作量大。特别是在政府会计配套改革尚未到位的情况下，报表之间的转换、抵销调整难度大。如果没有统一的政府财务报告编报软件，很难确保编报质量。因此，建议财政部组织专业技术人员尽快开发《权责发生制政府财务报告信息系统》，现阶段，至少应具备主表转换，补充表汇总的功能，以后随着相关制度的出台，采用升级的方式逐步完善，为地方政府编报综合财务报告提供技术支撑。

[1] 梁远平. 试编权责发生制政府综合财务报告的重点、难点分析[J]. 科学咨询, 2013(27): 18-19.

[2] 曹艺. 公共受托责任视角下的政府会计确认基础问题研究[J]. 金融观察, 2010(4): 39-51.

[3] 冯任佳. 关于建立权责发生制政府综合财务报告制度的思考[J]. 经济研究参考, 2014(5): 22-24.

（责任编校：彭 萍）

Explore on the Compiler of Government Comprehensive Financial Reports Based on Accrue Basis

LUO Fanghua1, PENG Jianhua2

（1. College of Commodity; Hunan City University, Yiyang, Hunan 413000, China; 2. Yiyang Municipal Financial Bureau,Yiyang, Hunan 413000, China）

It is a new subject that it tries to compile accrual basis government comprehensive financial report in the field of government accounting in China. Based on the compiling experience of government comprehensive financial reports at home and abroad, it aims at the problems of organization and coordination, assets clarification,debt definition,cost confirmation,report conversion, manual summary in the compiling process, the thesis explores the ways to developing schemes scientifically, check the asset completely, to classify the data clearly, design the module elaborately, convert and perfect table easily, adopt the soft of Zhicheng flexibly. It is of significance to compile the government comprehensive financial report.

government comprehensive financial reports; compile problems; countermeasures

F 810.6

A

10.3969/j. issn. 1672-1942.2015.03.012

1672–1942(2015)03–0061–06

2015-03-11

湖南省预算与会计研究重点课题（湘预会[2014]3号）

罗放华（1958-），男，湖南桃江县人，教授，主要从事财务管理研究。彭建华（1965-），男，湖南益阳人，注册会计师，主要从事会计研究。