医院固定资产审计管理初探

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(河南省第二人民医院 审计科，郑州451191)

随着市场经济的不断发展，医院固定资产的审计管理愈加的重要。固定资产主要指的是单位价值高于500 元的一般设备及800 元以上的专业设备，且该设备的使用年限需超过1年的资产。具体而言，医院的固定资产共分为专用设备、建筑物及房屋、图书、一般设备及其他固定资产等。医院固定资产在单位资产总额中占有相当大的比重，对单位经营效率有着重大的影响。为加强医院固定资产管理水平和投资收益，内部审计人员要以独立的“第三方”的眼光来对固定资产循环管理环节进行审计。为此，医院固定资产的审计工作也围绕该类内容展开。该文就其具体的审计内容、方法及优化措施等进行分析。

1 审计医院固定资产的内部控制制度

1.1 记录控制及授权控制 记录控制主要是检查固定资产账簿记录制度的规范性，要求账簿中所记录的内容能够清晰反映固定资产的增减变动。同时还需设置有专门应用于管理固定资产的卡片、明细账及总账等，并且应对固定资产的卡、帐和物等进行定期的核对。而授权控制，主要是检查固定资产授权批准制度的应用及建立情况，要求固定资产的调拨租赁、内部转移、对外投资及报废清理等均需通过相关部门的审批［1］。

1.2 分工控制 分工控制的主要审查内容为固定资产相应职责制度的完善性及规范性。要求对固定资产的验收、处置、预算、使用、保管和计价等工作的职责权限进行审查，防止不相融的岗位未分开设置，旨在建立起相互监督并相互牵制的制度。

2 审计医院固定资产的增减业务

2.1 审计医院固定资产增加的业务 首先应审查所增加固定资产的合理性及合法性，要求构建计划合理且合法，并且固定资产的构建支出需与相应的规定符合，同时固定资产的使用情况需与预定计划相符合;其次，对固定资产所有权进行审查，确保其属于医院。例如，对于房地产一类的固定资产，需对相应的使用权及所有权文件等证明文件进行核查。对于汽车设备一类的固定资产，则需查看相关的执照及准购证等。最后，应对新增固定资产计价进行审查，看其是否与相关规定相符合。在固定资产的计价当中，通常会将历史成本作为标准。所购入的固定资产的计价应根据包装费用、调适安装费用、购入价格及运输价格等完成。例如，对于新建的房屋应根据固定资产应用之前的实际价格完成计价。

2.2 审计医院固定资产的减少业务 医院固定资产减少的原因包括报废、出售、毁损，以及盘亏及投资转出给其他单位等。在所开展的审计工作中，首先，应核查所减少固定资产的相关批准手续，确保所有原始凭证的合理性，必要时可进行评估或是应用技术检验;其次，应核查计价，医院的固定资产入账是根据原始价值进行的，为此，减少固定资产计价的固定资产原值将会减少，而固定基金也应相应的减少;最后，应审查相关的账务处理。由于固定资产减少的原因各不相同，所以账务处理也会存在一定的差异性。例如，医院在出售不再使用的固定资产时，需按照所收到的款项完成账簿记录，贷记为“专用基金”，借记则为“银行存款”，且需根据固定资产的原价记录贷记为“固定资产”，借记则为“固定基金”［2］。在审计过程当中，还需注重核查是否存在处理收益及隐匿残值收入的情况。

3 审计医院固定资产的盘点核对

3.1 固定资产的帐目核对 首先，审计人员应实地盘存固定资产，便于对医院固定资产的数量有一个全面的了解;其次，在核对固定资产的账簿记录及实际情况时，应对固定资产的使用部门、财产管理部门及财务部分所记录保管固定资产卡片的一致性进行核对，若是存在不相一致的情况，应找出其中的原因并予以纠正。同时还需查看监督部门或科室等存在帐外资产与否，例如未将捐赠的资产入账，还需检查存在擅自将资产报废或是处置资产的情况。

3.2 对固定资产的应用情况进行核查 在进行固定资产使用情况的核查时，审计人员应找出使用频率较低，或是没有使用过以及无需应用的固定资产，若是该方面所占的比例过高，并且所报废的固定资产太多，以及固定资产的保养及维护工作存在不良问题等，应对其真实性及规范性进行彻底的检查［3］。同时，还需记录好调查事项的时间及地点等，以备后续使用。

除以上的审计内容之外，审计人员还需审计好医院固定资产的相关修购基金，包括查看医院固定资产的分类，对固定资产修理基金的年限、总额及方法等进行核对，确保应计修购基金的总额包含有估计残值、资产原值及估计清理费用等，并核查计算的规范性及合理性等，保证医院固定资产管理的规范性及科学性。

4 审计医院固定资产的预算管理

4.1 对固定资产的预算情况进行核查 目前，在某些医院仍存在盲目购置、引进大型医疗设备，对医院资金的使用存在科学、经济的预算管理，对大型医疗设备的购置缺乏有效可行性分析论证，最终导致无法收回投入资金成本和严重的医疗资源浪费。因此，医院固定资产的预算管理在内部审计环节尤为重要。内部审计人员应参与固定资产有效性分析论证环节，对购置资金的投入、产出的效率进行事前控制及监督，做到审计关口前移，真正体现“审计免疫功能”。

4.2 对固定资产的投资效益情况进行审计 加强医院固定资产投资效益审计是进一步加强医院建设项目管理、提高投资管理水平，促进投资决策优化，减少医院资源浪费的需要。内部审计人员应针对投资后期经营效益相关内容进行审计监督，例如:投资回收期、经营现金流、单病种成本收益率等主要指标进行事后跟踪审计。为以后的固定投资方向积累宝贵的实践经验，为医院领导的决策提供有效的数据支持。

综上所述，医院固定资产审计管理对于促进医院的规范化发展具有重要的意义。为此，医院应重视该方面的管理，而审计人员则应不断提升自身的业务能力，具备较强的工作责任心，并能够细致全面完成审计工作，以促进医院的良好发展。

［1］华 章.浅析医院固定资产的报废管理及流程［J］.2013，9(29):364 -365.

［2］闫 石，朱立力.医院固定资产管理内部审计控制测试方法研究［J］.中国注册会计师，2013，5(7):321 -322.

［3］杨昌芳，陈 利.新形势下加强公立医院固定资产内部审计的思考［J］.经济视野，2014，7(6):357 -358.