经济全球化背景下国际重复征税的影响

天津外国语大学 郭凯頔

一、引言

现如今，随着经济全球化进程的不断加快，世界各国间的联系越来越紧密，经济贸易往来也持续增加，各国间的相互依赖性大大加深，资本、人员、劳务、市场等跨国流动日益国际化，使得纳税人收入的国际化，又因为各国管辖权选择的不尽相同，国际重复征税的现象随之出现，并普遍存在。虽然通过各国的努力，国际重复征税现象已经得到了一定的缓解，但仍存在着很大问题，这对跨国投资者、世界经济的发展以及各国税收工作的开展产生了严重的不利影响。与此同时，我国经济的快速发展使得我国国际地位的不断攀升，与世界各国间的交流不断增多，再加上我国对外直接投资的扩大，资本输出的不断增加，导致我国国情发生了很大的变化，因此，国际重复征税现象的出现同样对我国经济发展有着一定的阻碍和显著的影响。

二、国际重复征税概述

(一)国际重复征税的概念

国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似税收的现象。随着经济全球化进程的不断加快，各国间经济往来更加密切，因此，纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化成为国际重复征税出现的前提条件。

对于国际重复征税的含义包括广义和狭义两个层面的理解，分别是法律性重复征税和经济性重复征税，这是根据纳税主体和课税对象是否具有同一性而产生的。法律性重复征税是指两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。而经济性重复征税是指两个或以上的国家对不同的纳税人，就同一课税对象或同一税源,在同一期间内征收性质相同或类似的税收，主要表现在两个国家分别同时对在各自境内居住的公司的利润和股东从该公司获取的股息征税，这明显是对同一税源进行了重复征税。

国际重复征税问题是国际经济领域中跨国投资者和各国政府所共同关心的问题，这是当前各国间需通过税收协定解决的核心问题之一。

(二)国际重复征税的原因

1、资本和商品的国际化

法律性国际重复征税产生的重要原因是经济全球化下商品和资本的国际化以及市场的国际化导致纳税人收入的国际化，各国基于自身的利益普遍采用对所得课税，从而导致国际重复征税的产生。

2、居民管辖权与地域管辖权之间的冲突

绝大多数国家在征税过程中既对本地居民行使居民管辖权，有队非居民来源于境内各种所得实行地域管辖权，因此，对于一国居民所得中来源于境外的那一部分所得势必会发生一国的居民管辖权与另一国的地域管辖权之间的冲突。

随着经济全球化的发展，国际间联系日益密切，资本、商品的国际化也不断加强，因此，这类冲突是当今国际重复征税的最普遍原因。

3、两个国家居民管辖权之间的冲突

这类冲突主要是由于各国税法上采用的确认纳税人居民身份标准的差异而产生的，例如各国在制定居民身份时对住所、居所、居住时间等标准的不同选择。

4、两个国家地域管辖权时间的冲突

此类冲突是由于各国税法对同一种类所得来源地的认定标准不同，而导致的对同一笔所得的重复征税现象。主要表现为纳税人要分别向这两个或两个以上的国家，就该笔所得承担有限的纳税义务。

三、经济全球化背景下国际重复征税的表现

(一)经济全球化是国际重复征税的重要前提

经济全球化是指世界经济活动超越国界，通过对外贸易、资本流动、技术转移等，相互依存形成的全球范围的有机整体，是实现各国市场分工协作，相互融合的过程，其实质是资本的全球化，是生产社会化和经济关系国际化发展的客观趋势。20世纪90年代以来，经济全球化成为世界经济发展的主要趋势。

一方面，随着经济全球化进程的不断加快，特别是进入21世纪以来，生产经营活动的分工协作日益精细，国与国之间经济交往日益密切，跨国公司不断增多，国际贸易不断发展，国际经济关系更加复杂，加速了资本在国际上的流动，使资本不断多元化和国际化，促进了各种资源在世界范围内进行资源优化配置，各国间相互依赖的程度大大加深，这些变化都促使越来越多的跨国所得和收入的产生。

另一方面，在经济全球化出现之前，各国经济活动只发生在本国境内，各国政府的征税对象主要是本国的公民企业或组织，国家税收主权没有涉外的因素，国家税收问题也是国家和本国纳税人之间的利益分配关系。但经济全球化的出现和发展，使得跨国经济活动日益增加，从事跨国经济活动的纳税个人和企业的所得不仅仅来自于一个国家，其所得和收入也变得国际化和多元化。此外，跨国投资等经济活动日益增加，投资者为获得最大收益，超越国界进行跨国投资，为跨国商品、资本和劳务往来创造了条件。在这样的前提下，由于各国经济政策、税法制度的都是基于本国国情而制定，有着很大的差别，因此，这在很大程度上会使各国间产生很多经济利益矛盾，跨国纳税人和跨国所得及收入的出现也可能引起国际重复征税的产生。

(二)国际重复征税的新现象

国际重复征税现象的出现，使得世界各国对于本国对外经济政策和经济政策关系的不断调整，国际上出现了一些有关重复征税的新现象。

1、国际税收协定的变化

随着经济全球化的不断发展，世界各国联系日益密切，各国对外缔结税收协定的步伐不断加快，国际间的税收协定对国际重复征税问题的解决已经并且将会发挥越来越大的作用。由于各国都不愿削减本国的税收管辖权，因此国家间关于重复征税问题的税收协调就显得至关重要。税收协定的新变化主要表现为世界上缔结国际税收协定的国家数目不断增多，特别是发展中国家，税收协定有双边性多边发展已成为必然趋势。此外还表现为国际税收协定的内容更加充实，从而可以应对更多矛盾和问题。同时，《OECD协定范本》和《UN协定范本》为大多数税收协定提供了依据和支持。

2、区域经济集团的发展

区域经济集团是经济全球化发展一段时期的产物，其内部以及各区域经济集团之间的税收协调有了较大发展，推动了区域性乃至国际性税收一体化活动的进程，这将有助于国际重复征税等矛盾的协调。在刚刚结束的亚太经合组织会议以及G20峰会上审议通过的一些成果对重塑现有国际税收规则体系，完善各国税制，以及对促进我国税制改革，建立与我国对外开放和税收现代化相适应的国际税收制度与征管体系都有着重大意义。这都体现着世界区域经济集团的不断发展和进步。

3、对外直接投资的增加

虽然在世界各国的共同努力下，国际重复征税现象有了一定的缓和，但由于经济全球化进程的不断加快，世界各国间资本流动日益剧烈，各国境外直接投资不断增加，使各国间依赖程度更高。我国作为发展中国家，随着经济发展水平的不断提高，对外直接投资额大幅度地持续增长，2013年我国投资额已达1078亿美元，表明我国已从资本输入大国变为资本输出大国，而在对外直接投资过程中，必将引起国际重复征税现象的频繁和普遍发生。

4、房产税中的重复征税现象

现如今，很多国家都存在用对房产税的征收来抑制房价上涨的现象，但实施效果不尽相同。有的国家有的确起到了调控房价的作用，例如：美国每年都要缴房产税，房屋的空置问题得到了有效遏制，投机性购房减少，房价得到控制。但也有国家并没有达到控制房价的效果，例如韩国为抑制房地产市场泡沫,多次增加房产税税负,最终导致一些房价较高地区业主承担了大额房产税,从而未能有效抑制房价。我国在征收房产税的试点工作的中，由于现有的存量住房中，城镇土地使用税本身在购房者购买住房时就已经缴纳，这使得即将开征的房产税中存在重复征收的问题。

四、经济全球化背景下国际重复征税的影响

(一)国际重复征税对世界经济的影响

正如上文所述，进入21世纪以后，经济全球化的进程越来越快，可以说经济全球化是国际重复征税现象出现的一个重要前提，也正是因为世界各国经济交往日益增多，关系日益密切，各国间依赖性越来越高，世界经济日益成为紧密联系的一个整体，因此，国际重复征税问题的出现必然会对世界各国及整个世界经济造成严重的影响，主要表现在以下几个方面：

1、国际重复征税违背了“税收公平原则”和“税收中性原则”

一方面，税收公平原则是指具有相等纳税能力者应负担相等的税收，不同纳税能力者应负担不同的税收。国际重复征税之所以违背了此原则，税收的重要职能是调节收入分配，提高社会公平，但重复征税增加了跨国投资者的额外税收负担，挫伤及影响了投资者的积极性和投资意愿，以及阻碍了资本、技术、劳务等要素在国际间的流动，以至于制约着国际性专业分工，导致贫富差距的扩大，从而影响世界经济的平稳运行。

另一方面，税收中性原则是指国家在征税过程中，除了使人民因纳税而负担以外，最好不要使人民承受其他额外的经济负担和损失。重复征税现象的存在无疑是造成了这种税收额之外的经济负担和损失，因此违背了税收中性原则。由于税收中性通常是用来表示政府利用税收干预经济程度的，所以国际重复征税违背了此原则，就会在一定程度上干扰市场的正常运行，相比于发展中国家来讲，发达国家更注重这一原则去维护其市场经济。

2、国际重复征税在一定程度上阻碍了国际贸易的发展

随着经济全球化的发展，资本的跨国流动不断增加，跨国投资者为了寻求更大利益必然会充分利用世界经济这个大市场，国际重复征税问题的出现最直接的影响是会使投资者税负加重，从而容易使投资者取消对外投资计划，转向国内投资，以至于阻碍国际间资金、技术、人员等正常流动和交往。此外，国际重复征税还会增加进出口商品的关税负担。对于出口国来讲，重复征税无疑会增加出口商品的成本，从而阻碍出口商品数量；对于进口国，进口商品成本也定会大大增加，从而阻碍进口商品的数量，这样虽然可以在一定程度上保护本国经济，但相比之下对国际贸易带来的负面影响更加突出。因此，国际重复征税通过对国际贸易的影响，阻碍了世界商品的流通和经济贸易的往来。

3、国际重复征税不利于维护国家间的各种利益关系

国际税收是国家行使主权在国际经济领域交往的具体表现，在现如今激烈的国际竞争中，各国以自己的利益为重，追求利益最大化也是必须的，这样出现的国际重复征税现象也是必然的，国际重复征税可能引起国家间税收权利和利益的冲突，进而影响国家间的经济合作关系，严重制约了国际交往的正常进行。除了对税收利益和经济利益的不利影响，还会对国家间财权利益关系上产生不利影响，在重复征税的状况下，在有关国家对同一征税对象征税时，一国政府多征了税，就会造成其他国家少征税。

4、国际重复征税阻碍了国际经济的交流与合作

国际经济、技术、人才的相互交流与合作，可以很好地促进国际型专业化分工，加速世界经济的发展。然而，国际重复征税的出现为各国有效地吸引外资和引进技术造成了很大的障碍，尤其是对于发达国家来说，国际重复征税不利于国内剩余资金向外流动并获取利润，影响市场配置资源的效率，使价格不能真实反映市场需求，损害了价格作为资源有效配置的指导作用，造成了额外的经济效率损失，即税收的额外负担，这样的额外负担定会为投资者增加税负，高税负会使投资者不得不采取避税行为，损害国际的利益。这些都会对国际经济交流与合作造成严重的负面影响。

(二)国际重复征税对我国经济的影响

从我国国情来看，改革开放初期，我国积极引进外商投资，是资本输入国。然而，随着经济全球化的出现和不断发展，各国间经济往来逐渐增多，我国国情也发生了很大的变化，从“引进来”到“走出去”，对外投资额持续上升，资本输出不断增多，我国已经从资本输入大国变为资本输出大国，即将成为资本净输出国，以至于我国管辖权的选择也从主要实行地域管辖权发展为地域管辖权和居民管辖权相结合。我国国情的变化使得国际重复征税问题对我国经济的影响更加显著。

1、国际重复征税影响我国对外直接投资

随着我国经济发展的不断加快，我国经济在国际上也有了一定的地位，与外界的联系也越来越紧密，我国鼓励对外直接投资，投资者以获得最大收益作为目的去选择投资地点也是必须的，与此同时也会为我国经济带来一定的收益，从而实现资本的流动。然而，国际重复征税问题的存在，造成了投资者实际的总税负增高，抑制了投资者的投资意愿，打击了投资者的积极性，使投资者从对外投资转向在国内投资，这无疑会对我国引进国外投资和对外直接投资都有着很大的不利影响，从而对我国财政税收造成一定的损失，阻碍了我国资本及人员的流入和流出，不利于我国相关税收优惠政策的实施。

2、国际重复征税影响我国企业组织形式的选择

我国税法规定，公司制企业在缴纳企业所得税的同时，向自然人投资者分配股利或红利时，还要代扣代缴个人所得税，然而相比之下，合伙制企业和个人独资企业只需按一定的累进税率缴纳个人所得税就可以。因此，相比于公司制企业形式，如果投资者以个体或个人独资及合伙组织形式存在，在税收负担方面是相对有利的。这种税负差异必然影响企业组织形式的选择，可能导致企业主和投资者更倾向于选择非公司制企业，而不愿意上升为独营股份或有限责任的公司制企业，这不利于企业的成长与发展，阻碍了规模效应的形成，进而影响了市场经济的资源配置，降低了市场效率。

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