非营利性组织会计准则体系建设思考

河北涉县娲皇宫管理处 任艳霞

一、非营利性组织的概念

非营利性组织是指不以盈利为目的，以为公众服务为宗旨，不为任何人谋取私利，组织本身具有合法的免税资格，可以为捐赠人减免税的组织机构。非营利性组织涉及众多领域，包括：学术领域、教育领域、慈善领域、艺术领域及环保领域等，非营利性组织具有非营利性、自治性、志愿性、民间性及非宗教性、非政治性等特征。

二、我国非营利性组织会计准则体系的现状和问题

(一)我国非营利性组织会计准则体系的现状

很多西方国家将会计准则体系分为企业会计准则体系和政府与非营利性组织会计准则体系。非营利性组织就使用政府与非营利性组织会计准则体系。我国会计准则体系按照会计核算与监督内容的不同，将会计准则体系分为企业会计准则体系和预算会计准则体系。企业会计准则体系适用于企业，是一种经营型会计，其目的是营利，内容是成本核算，核心是资本循环；预算会计准则体系适用于政府、行政单位和事业单位等，是一种管理型会计，是以社会事业和经济发展为目的，以财政预算为核心。2005年我国出台了《民间非营利组织会计制度》。目前我国还没有专门的非营利组织会计准则体系，非营利性组织一般是选择预算会计和《民间非营利组织会计制度》相结合的方法来进行会计活动。所以说，我国非营利性组织会计准则体系是由企业会计、预算会计及民间非营利性组织会计制度构成的。

(二)我国非营利性组织会计准则体系存在的问题

现阶段我国还没有正式的非营利性组织会计准则体系，随着我国非营利性组织的发展，现有的会计准则体系出现很多问题。2005年出台的《民间非营利组织会计制度》不是一个独立的会计准则体系，经过多年的发展，我国非营利性组织在资金循环及从事的业务方面发生了很大的变化。有一部分非营利组织，比如保监会、证监会等具有一定的行政职能，直接受政府领导，依赖于政府财政预算，属于预算会计的范围。而另外一部分非营利性组织已将自己推向了市场，可以自己筹集资金，不再仅仅依靠政府财政拨款，比如公立医院，这部分非营利性组织与民间非营利性组织比较相似，如果还是运用事业单位会计制度既不合理，也不适用，其会计核算遵循的确认计量有原则、会计科目及核算前提等也是需要变动的。由此可见，我国现阶段非营利性组织会计准则体系存在很多的问题，急需出台适合现代非营利性组织的会计准则体系。

三、我国非营利性组织会计准则体系建设思路

我国会计准则体系应该由企业会计、政府会计和非营利组织会计三个部分组成。企业会计自成一派；由于行政单位行使的是行政职能与政府关系比较紧密，应该归为政府会计一类；民间非营利组织会计和事业单位会计归为非营利组织会计一类。非营利组织会计应该是涵盖民间非营利组织会计和事业单位会计的统一会计准则体系。本文认为，非营利性组织会计准则体系应该包括以下三方面内容：

(一)非营利组织会计准则体系结构

我国企业会计准则体系包括基本准则和具体准则两部分，我国非营利性组织会计准则体系应该借鉴企业会计组织体系结构，具有基本准则和具体准则两个方面，其中基本准则应该包括会计核算的基本前提、会计要素、一般原则及会计报表等基本框架，对非营利性组织会计核算的基本内容进行原则性的规定；具体准则应该规定会计核算的基本业务、特殊行业、特殊业务等，是非营利组织基本准则的要求。

(二)非营利组织会计基本准则

非营利性组织会计的资本准则应该包括：非营利性组织的会计主体、货币假设、会计分期，会计要素，一般原则以及会计报表等。是为具体准则提供指引方向与基本概念的，各个非营利性组织会计核算的基本规范，在非营利性组织会计准则体系中占据统驭地位。

(三)非营利组织会计具体准则

非营利性组织会计具体准则主要包括四个种类准则，一是共性业务处理准则，是对科学、教育、文化、卫生、体育等具有共同的基本业务，规范其会计确定及计量等处理的会计准则，比如固定资产、五行资产、应收账款、投资、存货、折旧摊销等的具体准则。二是报表列示准则，包括非营利性组织资产负债表、现金流量表急收支表的具体准则，也就是对非营利性组织报表中的项目分类、格式、方式及排列顺序等进行规范的准则。三是特殊业务处理准则，对捐赠、拨款获得的收入处理准则。四是提供补充信息的准则，对非营利性组织的会计报告提供的补充信息方式、程度及范围进行规范的准则。

四、结束语

现阶段我国非营利性组织会计准则体系存在很多有欠缺的地方，而构建一套科学完整的会计准则体系需要一个非常长的过程，现在比较可行的方法对非营利性组织中发展比较成熟的事项制定出比较具体的准则，不断发展非营利性组织会计理论，进而逐步完善非营利性会计准则体系。

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[2]乔春华.《事业单位会计准则》设计的若干问题探析[J].会计之友(上旬刊),2009(11)

[3]王凤涛.试对我国非营利组织会计若干问题的探讨[J].现代经济信息,2011(10)