浅析成本分析在项目成本管理中的重要性

中铁二十四局集团上海电务电化有限公司 莫保权

项目成本管理是在保证满足工程质量、工期等合同要求的前提下，通过计划、组织、控制、协调等活动实现预定的成本目标，并尽可能地降低成本费用的一种科学的管理活动。而项目成本分析是在成本形成过程中，对工程项目成本进行对比评价和剖析总结的工作，它贯穿工程项目成本管理的全过程，利用项目工程的核算资料，与目标成本、预算成本以及类似的工程项目的实际成本等进行比较，了解成本的变动情况，检查成本计划的合理性，并通过成本分析，揭示成本变动的原因，寻找降低项目成本的途径，减少不合理损耗，达到项目减亏增效的目的,缺少或忽略成本分析，就谈不上成本管理的科学性和有效性。

一、项目成本分析的目的

(1)通过成本分析，了解项目工程当期的成本运行状态。

(2)通过成本分析，发现项目运行中成本管理方面存在的问题，寻找发生问题的原因，并对这些原因进行仔细解析，从而制定相应的解决措施。

(3)通过成本分析，可以反映出项目成本管理中的薄弱环节，有针对性地加强管理，不断完善成本管理的方法和手段，为提高项目效益奠定基础。

二、项目成本分析的意义

成本分析是成本管理中的一个重要环节，是成本核算和成本控制的继续和发展。成本分析的过程，既是对项目施工过程中各种费用要素进行归集和如实反映的过程，也是满足项目成本管理所需要的信息反馈的过程，是对项目成本计划的实施进行检验和控制的过程，对项目决策目标的实现起着重要的作用，做好成本分析工作对降低成本，增加项目利润，提高项目施工管理水平有着重要的作用。

三、项目成本分析的原则

为了提高成本分析的作用及分析效果的利用，在项目成本分析时，成本分析的内容应遵循以下原则:

(一)真实性原则

成本分析的目标是分析项目施工过程中盈利或亏损的原因，并采取相应的措施，使项目取得效益的目的。如果项目经理及相关责任人提供虚假或经过修饰的资料，就会掩盖成本管理中的问题，从而影响分析结果的准确性。因此，在成本分析的过程中，项目部要如实的提供资料，并对提供资料的真实性进行承诺并承担相应的责任，确保分析结论的真实和完整，才能对项目当期成本管理情况进行客观分析和评价。

(二)定量分析的原则

通过定量分析，用数据说话，会对成本的评价更精确，更令人信服。因此，在项目成本分析中应该尽量采用定量分析的方法，充分利用现有的数据和资料进行定量分析，使分析结果清晰化。

(三)及时性原则

成本分析要及时进行，才能做到及时发现项目管理中存在的漏洞和不当之处，及时采取措施，防患于未然，将问题消灭于萌芽状态，避免造成更大的损失。

(四)成本与收入配比原则

在进行成本分析时，首先要确认收入的金额，再匡算成本发生额，做到收入与成本配比。如果当期成本已发生，但收益期不属于当期，就要对于不属于当期的成本要通过分析进行剔除，真实反映项目成本；同样对当期的收入也要进行分析、甄别。

(五)提高项目效益的原则

从成本分析的目的可以看出，成本分析是为了提高项目效益，降低不合理的消耗而进行的活动。成本分析不仅要揭露项目管理上的缺陷，更要提出解决问题的建议和改进措施，最终的目的是为了项目取得更好的效益。

四、成本管理中存在的不确定因素

项目部在工程施工过程中，对工程成本要素中工、料、机、费的控制，应以预算总成本为工程进度的节点，按进度分阶段的控制成本。但在具体的工程施工中，会碰到以下一些问题。

(一)工程预算总成本的准确性和合理性是影响成本控制的关键

譬如，在具体的项目施工中，有些设计外的工作量在施工中会凸现出来，这涉及到设计变更，就会增加成本支出。如果还按照原预算总成本的节点来控制工程成本，就显得死板，缺乏灵活性。这就需要进行成本分析，揭示差异的发生原因，并判断成本的发生是否合理。

(二)对成本管理理念的误解

在成本管理中，有的项目把成本管理的责任均归于项目经理或财务人员，而未做到全员负责；有的项目经理按照以往的经验组织施工，而未对施工项目的具体环境、条件、质量和工期等进行分析，合理组织施工，必然会对成本管理带来影响；有的项目对成本管理过于简单，只强调成本节约，反而达不到节约成本的目的，如项目部认为“节约”就是降低成本，从而取消必要的施工装备购置、减少安全投入、降低工人的收入等，这种成本控制的效果适得其反。这就需要进行成本分析，揭示成本管理中不当之处，采取切合实际的管理方法。

五、项目成本分析的内容

项目成本分析可分为三个阶段，即工程开工前的事前分析、工程施工过程中的事中分析和工程结束后的事后分析，在项目施工的不同阶段分析的内容也有所不同。

(一)施工前准备阶段的成本分析

随着建筑市场的开放，工程均实行投标制，施工单位为了承揽任务把标价压得很低，项目的赢利空间很小，所以在项目开工初期应结合实际图纸的自审、会审和其他相关资料进行成本分析，根据项目的规模、环境、装备和人员构成等情况，编制施工组织设计，积极采纳各方面的意见，从不同的角度预测、分析各种方案的成本，从中选择合理、可行的施工方案，保证以最小的成本获得项目最大的效益。

(二)施工过程中的成本分析

主要对工程所发生的直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费及管理费、税费等内容进行分析，寻求进一步降低成本费用的途径。在分析过程中要对提高项目效益有利的因素进行深入挖潜，而对影响项目效益的不利因素加以纠正。

1、加强人工费的分析

通过对人工费的分析可从以下几方面加以控制：一是用工数量上控制，发挥职工的聪明才智，采取合理的工序，通过合理安排，降低工日消耗，达到控制人工费的目的。二是在分包劳务的工程结算中，有些项目部怕麻烦，不进行成本预算的编制和分析，签订的分包合同没有工作量，没有总金额，到劳务结算时才发现超支。所以，项目部先要测算出分包的工作量，再通过成本分析，确定分包工程的成本，做到心中有数，才能最大限度的节约成本。三是加强劳动定额的控制，发挥职工的工作积极性，做到多劳多得，提高劳动效率。如果单纯的以减少职工收入降低人工成本，势必会造成职工出工不出力，既浪费人力资源又延长施工工期，造成其他费用的增加。

2、加强材料成本的分析

项目材料费用占工程成本的比例较大，材料费用直接影响工程成本和经济效益。现阶段，项目材料的来源有以下几种方式，第一种是工程项目的设备及大部分主要材料由甲方（建设单位）提供，项目部作为交接验收方，就要做好接收材料、设备的台账，做好与预算材料费用的对比分析，控制先天性亏损，并要及时与建设单位对账；另一种是建设单位指定厂家供货，但采购合同由项目部与供货商签订，这部分材料的价格项目部可以与供货商沟通，尽量以最优价格供货；第三种是自行购料，项目部要进行市场调查，在确保质量的前提下，做到货比三家，在合格的供应商内择优购料，节约材料成本。

3、加强机械费用的分析

工程施工中必要的机械动力等设备，如不及时购置或得不到更新，项目施工中的工作效益就会降低，相应的其他费用就会增加。通过成本分析可以发现这些问题，采取积极的措施，添置必要的设备，提高劳动生产率，达到节约成本的目的。

4、加强现场管理的分析

项目工程的施工日期较长，一般少的几个月和一年，多的三、四年，管理费的支出也是一个不小的数字，也是影响项目效益的重要因素。节约管理费用应做到：一是精简管理人员，要做到因事设岗设人或一人多岗；二是合理安排施工方案，减少人员差旅费等；三是建立QC小组，进行技术攻关，促进管理水平不断提高，减少管理费用支出。

(三)工程结束后的成本分析

在项目主体工程结束后，要及时进行成本分析，一是对项目竣工后至解体前的成本支出进行合理估算，制订费用的开支范围，加强项目管理成员的责任心，严格控制与项目无关的费用，保住项目已取得的效益；二是对整个项目的成本费用进行分析，将成本的实际指标与计划、定额、预算进行对比，可以初步分析出项目的盈亏情况。如为政策性亏损，项目有关人员就要重点开展二、三次经营，做好设计变更及预算调整及相关资料的签认工作。

六、结束语

成本分析贯穿于成本管理的全过程，它对成本控制具有积极作用。项目部需要建立规范的月度（季度）成本分析制度,及时发现项目各个施工阶段在成本管理中存在的偏差，并查明这些偏差产生的原因，有针对性的采取整改措施，确保项目取得最大利益，最终提高企业的经济效益。

［1］孙三友.施工企业现代成本管理与流程再造[M].中国建筑出版社,2004年

［2］赵宪波.工程项目成本管理探讨[J].科技信息（学术研究），2007年第36期