烟草企业内部控制建设存在的问题及对策

陕西省烟草公司商洛市公司 屈彦民

一、内部控制概述

(一)内部控制的含义

内部控制是企业对经济活动实施管理时所采用的管理制度，也是企业实行有效的内部管理过程中一个重要的组成部分。按照内部控制的性质划分为内部会计控制和内部管理控制。

(二)内部控制的发展历程

内部控制理论起源于20世纪初的美国，其发展历程可以概括为五个阶段：

萌芽期，20世纪初期是内部牵制阶段。

成长期，20世纪40年代步入了内部控制制度阶段。

发展期，20世纪80年代是内部控制结构阶段。

成熟期，20世纪90年代是内部控制框架整合阶段。

融合阶段，21世纪初期是管理企业风险阶段。

二、烟草企业内部控制现状分析

(一)内部控制现状

1、内部控制环境

中国是世界闻名的烟草国，其企业发展已经成为我国经济发展的重要产业支柱之一。但是，目前政企合一的经营模式，使一些腐败现象时有发生，给烟草企业的发展带来了巨大的影响。

2、内部控制内容

目前，烟草企业内部控制的主要内容包括以下几项：

(1)创新经营管理体制，为内部控制建设提供保障。

(2)养成企业“两至上”的价值观，引导企业构建企业文化价值的基点和内核。

(3)将体制机制落实到实处，使专卖企业的内部监管工作和经营规范工作得到强化。

(4)针对烟草企业的特点，推广对标管理，激励先进企业，鞭策落后企业。

(5)加强烟草企业信息化建设，强化企业内部控制的流程化、标准化。

(二)烟草企业内部控制存在的具体问题

在市场经济的推动下，烟草企业的经营环境和组织结构也在发生着变化，其内部控制也产生了一些问题。

1、内部控制环境存在的问题

随着烟草企业的快速发展，其规模也在不断的扩大，相应资产也在不断的增多，使企业内部隐患越来越多。其中，领导干部的惯性思维转变困难、认识不够；内控制度的衔接性较差等问题较严重。

2、风险评估存在的问题

现阶段烟草企业在风险评估方面存在的问题可以总结为“五无”现象，即无风险管理意识、无风险评估组织机构、无风险防范预警系统、无风险评估机制、无风险应对经验。

3、控制内容存在的问题

烟草企业内部控制内容上主要存在以下几个方面的问题，即财务基础不牢、考核标准不明确、对控制内容重视不够、解决问题措施不足等。

4、信息流通与部门间沟通存在的问题

烟草企业在信息流通与沟通问题上缺乏统一的规划，一些考核指标无法达成，人为掩饰的虚假指标时常出现，导致信息失真；其次，企业整体管理薄弱，造成企业取得信息的渠道狭窄，难度也越来越大。

5、内部监督与检查存在的问题

审计部门独立性难以得到保障，使得审计部门的监管职能丧失，无法做到标准、评价、考核“三统一”，监察失职现象严重，治理措施得不到运用和落实。

三、完善烟草企业内部控制建设的对策

(1)充分发挥烟草企业各部门的职能，由内部控制工作小组统一分化参与考核的部门，指导各部门合理分工，强化职能发挥，进而推进企业内部控制建设。

(2)烟草企业应该从市场实际情况出发，利用科学技术对企业的监督体系和治理体系进行规划和设计，从而确定企业各部门的岗位职责。在此基础上，规划和设计企业内部生产和经营牵制体系、日常检查与监督控制体系以及审查和监督企业内部事项体系。

(3)烟草企业应该面向社会招收责任心强、对工作有热情的专业知识人才，合理规划企业人才结构，作到人力资源配置优化。与此同时，在有效的企业考核体系中激发工作人员的热情，使工作人员达到最佳工作状态。

(4)烟草企业应该注重企业内部控制的建设与发展，围绕两个“利益至上”统一员工的价值观与思想理论，在思想上提高员工对内部控制建设的认识。

四、案例分析

(一)Y烟草企业销售业务概况

1、Y烟草企业概况

Y烟草企业成立于1985年，实施行统一领导，垂直管理，专卖专营的管理体制。2006年，该企业按照国家烟草局的要求，优化企业经营管理结构，实行统一的企业组织架构和服务标准。

2、Y企业营销部门运行现状

Y企业营销部门目前有在职员工共计35人，其中主任1名，副主任2名，市场部经理1人，采购1人，商情信息分析员1人，经济师1人，综合内勤1人，客户经理2人，其余为普通职员。营销中心日常工作主要负责：规划、指导和管理卷烟销售网络的建设。其工作流程如下：

首先，由营销副主任制定半年度货源预分配安排，并报营销主任审核，审核通过后再由市局领导审定。

其次，由营销副主任根据审定的半年度货源预分配安排制定当月货源供应策略，并报营销主任审核，由营销主任根据当朋采购计划制定当月货源供应策略。月未，营销副主任根据相关资料将客户分类进行评价，并据此制定出下月供货商定量。

然后，由品牌经理设置新品品牌；商情分析经营根据月度供应货源计划和策略，于每月底或每周末制定货源的供应标准，报营销副主任审核，营销主任审定。

3、Y企业订货系统流程

在国家烟草局的指导下，Y企业采用网上订货系统，实现了网络销售。首先，该企业进入商业社区，然后进入卷烟超市，将订单录入到系统里，于提交订单。如提交成功则，订单成立；返之，则要修改订单。

(二)Y烟草企业营销环节内部控制过程中存在的问题

1、制定的业务流程不够合理

根据Y烟草企业运行现状分析，该企业的工作流程较复杂，与烟销文件规范的基本原则不相符，即预测与订单没有做到相分离；其次，该企业设定的业务流程没有突出重点，内容也不够科学合理。

2、库存数与进销售数存在差异

存货作为企业生产、销售的储备资产，其管理效率可以间接的反映出企业的赢利能力，同时也能够折射出企业服务客户的能力和水平。虽然Y企业基本能够保持正常库存水平，但在一些特殊时段也会出现库存偏低的情况，导致库存数与进销存数不符。

3、营销部门内部相互牵制机制不够完善

由于Y企业经营业务较单一，工作人员少，运转环节少，造成牵制机制存在一些问题：一是经营决策人员没有相互分离和制约；二是内部审计机构的执行、检查与记录兼容人员较多。三是企业财产清查程序、期限以及制度不够明确。

4、销售费用管理方面存在漏洞

由于Y企业内部控制制度建设不够完善，营销部门费用支出较大，没有合理的费用预算指标进行考核，没有做到费用的精细化管理，造成一些不必要的浪费支出。

5、销售回款滞后情况较严重

烟草企业多年来一直采用先调货，再定级，最后付款的程序，使企业回收货款周期加长，降低了资金的周转效率，给企业的管理工作带来了巨大的风险。

(三)完善Y烟草企业营销内部控制的对策

1、优化营销部门业务流程

首先，由采购人员根据库存情况确定货源供应量；然后，由商情分析员进行货源分配、修改网上订货时间；再由客户经理与客户进行沟通洽谈，洽谈成功的信息将通过营销系统转至省局订单部，形成预订单，这是该业务流程的关键点。随后，营销系统将会对预订单进行审核，审核通过的预订单将成为正式订单。此时，商情分析员将会提供出当日可供货源，由省局（或市局）订单采集员进行电话访销、反馈异常客户信息给客户经理、结算当日货款，异常客户信息由客户经理处理，并反馈处理结果。

2、加强销售环节控制点的管理

销售环节的交易处理记录是Y企业进行管理控制的重点，应该由内部审计人员或独立工作人员对销售交易记录的真实性、正确性、及时性以及审批适当性进行核查。

3、加强企业内部信息实时共享控制

Y企业应该利用营销软件建立内部沟通渠道，加快企业信息的传递、沟通与反馈，强化企业内部控制机制的运行，实现企业内部信息实时共享控制目标。

4、优化企业应收账款的控制

应收账款控制的优化重点在审批程序上，在销售业务发生前，正确的赊销审批已经完成，对于未审批的，不进行货物发送；其次，审批人的权限也应该进行严格控制，不能出现越权审批现象出现。

5、建立完善的内部控制评价机制

首先，应该细化企业客户经理的考评指标体系，加强客户经理在任务绩效和任务能力上的考核；其次，培育企业员工提高对内控文化的认识，提高其执行力度，充分发挥内部控制评价机制的凝聚力。

五、结束语

内部控制作为一种理念、一种意识，已经在我国烟草企业内部漫漫成长，不断的完善，他将推动我国烟草企业前行，逐步扩大其在国际市场上的影响力。

[1]黄五九.加强烟草企业内部控制建设的思考[J].现代经济信息，2013.(1).

[2]翁敏为.完善企业内部控制的思考[J].商业会计，2010，（20）：30-33

[3]冯海燕.浅析烟草商业企业内部财务控制[J].现代商业，2008，（15）：199-200