“内部审计质量管理”探析

摘要:内部审计的目标要求提高内部审计质量管理，审计质量管理是审计项目的全过程管理，细化审计质量管理工作才能提高内部审计质量管理。

一、内部审计业务流程中的质量管理

(一)合理安排执行审计计划的时间，能够保证审计质量

如果为了突击完成年度审计计划数量，不能合理安排审计计划的执行时间，存在审计小组连续完成3个经理任职中期经济责任审计情况，现场审计之后又同时出具审计报告，实际审计结果是不但不能保证每个审计项目的前期准备工作质量的时间安排，而且实施审计任务时审计人员经过连续紧张作战，工作时间长，会直接影响第一个审计项目出具审计报告的质量。这样的审计计划执行安排不利于很好的达到审计目的。

总结以前年度完成审计计划的工作经验，取而代之的同一小组成员连续完成2个经理任职中期审计任务更有利于提高审计质量。介于目前内部审计主要以经济责任审计为主，考虑被审计单位财务人员月初和月末工作繁忙的实际情况，内部审计部门应尽量回避在这个时间阶段实施审计项目，应安排审计人员在月初和月末时出具审计报告比较合理。

(二)审计组成员的合理搭配，是保证审计质量的关键因素

为有效地降低审计风险，提高审计质量，在审计任务分工时，应考虑有胜任能力的人员担任主审，合理的审计组成员组合决定了该项审计任务完成的质量。重要审计项目如经理离任审计、重点工程项目审计、领导临时安排的重要审计项目应当全部由经验丰富的审计人员参加，并保证审计小组一定人员数量。例如进行分、子公司经理离任审计时通常安排3-4人小组成员并全部为有经验的审计人员，才能更客观、全面的披露经理任职期间的各项经营管理活动情况。比较重要的审计项目，审计小组中应至少有2-3名有经验的人员参加并负责主要内容的审计事项，例如分、子公司经理任职中期审计需要至少有2-3名有经验的审计人员参与，并根据被审计单位的实际情况如前期被审计单位配合程度，被审计单位近年来经营管理状况及人员素质，确定主审人员。综合考虑上述因素若有较好审计环境的，应该让年轻的审计人员做主审，为其创造锻炼和提高审计业务的机会。若综合考虑上述因素审计环境较差的，为确保审计质量，还应配备有经验的审计人员做主审。

(三)实施审计任务阶段，审计过程中审计小组人员之间及时的内部信息沟通是提高审计质量的必要手段

在实施现场审计过程中，有些审计小组人员之间缺乏对审计信息的及时沟通，可能出现对同一经济事项进行重复实施审计的情况，例如由于在会计核算中存在同一个经济事项有时反映在资产、负责、所有者权益中的任意两项中，在审计任务分工时资产、负责、所有者权益的审计任务分别由不同的审计人员完成，如果其中1人发现有新问题、新情况或重要审计事项没有及时传递给同组其他相关审计人员，势必造成重复审计取证，浪费时间、也不利于多角度分析同一个经济事项，从而影响审计质量。

审计小组人员之间及时的信息沟通，是在审计过程中对发现的新问题、新情况或重要审计事项及时反馈给小组成员，通过探讨和综合分析后复核相关取证材料、审阅有关资料、扩大审计范围等措施及时解决审计过程中不同角度发现的风险事项和重要问题，有利于更好地提高审计质量。例如在审计期间费用时发现有大额支付事故处理费用，于是将此信息传递给属于主审人员审计内容的安全指标情况，结果发现与被审计单位提供的经理任期内没有发生安全事故的取证材料不一致，故主审人员要求被审计单位人员重新提供有关安全事故的取证材料，规避了该项内容的审计风险，使小组成员通过及时沟通并实施交叉复核后及时处理了遇到的重要审计事项。良好及时的审计组成员沟通，是提高审计质量的必要手段。

(四)重视审计报告会审阶段的工作，提高审计报告质量

审计报告的会审阶段，是审计小组成员对审计报告的内容进行复核的阶段，审计组成员应当认真对待并指出本次审计报告中存在的未披露的重要事项。曾经出现的问题是有些审计人员考虑种种原因，不愿意指出小组审计人员的审计报告中的遗漏事项。即使本人已经在审计工作底稿中指出的存在风险问题，在审计报告会审阶段发现没有披露，也不予指出。有些审计报告会审流于形式，参与会审的人员没有认真关注报告披露的内容，结果影响了本次审计报告的质量。

内部审计部门应该规避审计报告会审阶段的工作对审计报告的质量影响，我公司审计部从2010年下半年以来，通过公司OA信息化平台的内部审计流程的控制提高了审计报告会审质量。在实际操作流程中，记录所有参与审计报告会审的审计人员的会审意见，有效地促进了审计报告会审工作质量，提高了审计报告质量。

二、审计队伍建设方面

(一)审计人员的专业胜任能力是保证审计质量的关键

有些审计人员在审计过程中，缺乏对重要事项、关键事项的专业判断能力，影响了审计质量。例如由同一项目经理部负责施工的一期工程、二期工程，在审计当期财务账目反映已经收回全部一期工程款，并向公司上交了全部管理费用，并且金额较大。非主审人员已经在工作底稿中披露并提示告知主审人员，但是在审计报告中主审人员没有披露该项审计内容，违背了重要性原则，没有真实反映项目经理的经营业绩，主要是缺乏对重要性职业判断的能力。

如果发现被审计单位经济效益较好，在审计过程中，应适当关注是否存在未在财务报告中披露的潜在盈利。相反如果被审计单位经济效益较差，在审计过程中，应适当关注是否存在未在财务报告中披露的潜在亏损。

内部审计人员应该不断总结职业判断的经验，提高专业胜任能力，保证审计质量。

(二)加强学习，是提高审计质量的有效途径

如果内部审计人员不重视学习，将不能满足随时变化的现实工作要求，也将影响审计质量。

审计内部审计人员不仅要经常学习审计法规、审计准则、内部审计制度，增强业务理论水平，还要加强学习企业内部控制制度。内部控制制度是企业经营管理的理论指导和实践经验的总结，熟悉本企业的经营活动和内部控制制度，才能很好的了解和掌握企业的经营管理方式、手段、内容，才能提高审计质量。

(三)提高专业胜任能力，是保证审计质量的前提

内部审计人员必须具备审计工作所需要的能力。这些综合能力是审计人员提高审计质量的必备能力，审计人员能力不同，审计结果的质量也不尽相同。

审计人员通过自身的努力工作提高包括经常借阅、研读他人的审计报告及相关的审计资料；每次审计项目结束后小结本次的审计体会，

包括审计过程中取证、沟通时遇到的问题及解决的办法，从小组成员中得到的不同建议和意见，从被审计单位获取的创新内部控制制度、发现的重大风险事件等。

(四)搞好团队建设，提高团队审计质量

如果审计人员不热爱本职工作，缺乏积极进取精神和认真细致的工作态度，甚至消极怠慢的工作情绪，势必在工作过程中就可能出现不负责任和敷衍。如果审计人员的合理需求长期得不到满足，也容易产生厌倦、消极情绪，而有能力、有才干的人就会不安心于工作现状，离开本岗位，不利于开展团队工作，审计队伍不稳定，难以保证审计质量。

审计任务是需要团队成员共同努力完成的工作，一盘散沙是不能顺利、高质量的完成审计任务。

要搞好内部审计团队建设，为审计人员营造积极向上的工作氛围，培养审计人员敬业意识，消除审计队伍不安定的主客观因素，只有提高内部审计队伍的建设，才能整体满足审计工作的需要，才能提高团队审计质量。

三、提高内部审计质量的其他方面考虑

由于被审计单位人员素质、业务能力、工作态度等方面对审计工作的影响，实施审计工作时审计人员要做出合理的反应：通过访谈、交流得知被审计单位有刚刚接任工作岗位的人员，则需要对其提供的审计资料，认真审阅、复核，增加取证资料的数量，并通过穿行测试验证其提供资料的真实、可靠性。如果是工作经验较多、业务熟练的人员提供的审计资料，可以提高其审计资料的可信度，并适当减少取证数量。对于提供审计资料时人员配合工作比较被动、存在部门之间人员互相推诿的情况时，要提高防范风险意识，应加大审计复核工作量。

总之，提高内部审计质量才能做好审计工作，审计质量贯穿于审计工作的全过程，要细化审计质量工作，提高审计人员专业胜任能力，充分发挥审计的免疫系统作用，帮助组织实现其目标。