浅谈公允价值在企业会计准则中的应用

摘要:企业会计准则引进了国际公认的公允价值，是企业会计准则实施中的一个特色。本文现在就以伟业会计准则中，相关公允价值在金融工具、投资性房地产、长期股权投资、债务重组中的应用等方面进行了一些粗浅的探究。

所谓的公允价值从字面上理解，就是强调其中“公平”特性，主要指的是双方在自愿、熟悉彼此的情况下进行交易，包括了债务的偿还金额。因此，在企业的会计准则当中的一大亮点是增加了“公允价值”这一计量属性，体现了与国际会计准则的接轨。因此在目前现行资本市场、评估体系等还不健全，缺乏基本的标准的背景下，尽快推行公允价值的运用是非常重要且具体现实意义的。

一、在金融工具明确、计量、披露中的运用

在《企业会计准则》第二十二号中的，关于金融工具明确与计量的有关规定里，企业初始确认金融资产或金融负债、交易类和可供出售类金融资产的后续计量、计入当期损益的金融负债应当按公允价值计量。从中可以看出，企业会计准则对公允价值是工具的衡量标准，包括相应的明确、先后计量等等。同时，公允价值也伴随着金融拓展工具的推出而愈发重要。因为在相当短的时间内，金融及其拓展工具市场价格会有比较大的波动，如果只是用历史成本等方法无法准确体现市场价格，想要准确反映出相应的市场价值只有公允价值的计量。与此同时，在会计准则的第二十四号中的套期保值中有所规定，套期保值指的是企业为了可以规避信用、风险等，主要指的是一项或是以上的套装工具，并且运用此工具来进行现金流动的改变，抵销在预测阶段内的部分、所有价值，其中也包括了公允价值的改变。由此可见，公允坐自然也成为了套期保值衡量的标准。因为汇率、税率会随着市场的改革而有一定程度的变动，为了避免由波动所带来的电影，套期保值就与了首要的选择。

二、在投资性房地产明确、计量的运用

《企业会计准则第3号—投资性房地产》规定，投资性房产指的是持有但准备升值的土地后转让、已出租的土地和已出租的建筑物。如果投资性房地产所在的地方其房产交易市场非常活跃，而且企业还可从这市场中获取类似的信息，同时也对这些信息进行整理，对投资性房地产公允价值作出合理的预测，同时对其后续的计量进行处理但不可转换成成本方式。

这样，原来采用无形、固定资产核算，同时根据使用寿命进行摊销、折旧处理，由账面价值上看，是无法体现出投资性房产的原本坐。分析原因在于，随着时间的增加，其（固定资产或无形资产）的市场价格不仅没有减值，反而增值了，甚至远远超过其原始价值。而目前的会计制度仍根据使用寿命折旧、摊销。这样操作实际上会在一定程度上对市场价值低估了，无法让报表的运用人员掌握企业的实际情况。且房地产一般具有以下特点，周期比较长、所全资金的金额大，而且还有着高风险和高收益的特点。在这样的情况之下就要根据相应的流动资产成本以及市场的低原则进行处理就不太合适。而且根据第三号会计准则的有关规定，投资性房产所运用的是公允价值方式计量，并不会对其进行折旧、摊销等处理，通常根据资产负债的日投资房地产公允价值作为基础，从而来调整相应的账面信息，而公允价值和原有价值间的差价融入至当前的损益当中，以公允价值作为基础，规范投资性房地产的后期计量，为相应的人员，如所有人、企业、公众等，提供更加相关的信息，便于相关利益主体作出恰当的行为决策。

三、在长期股权投资的明确、计量的运用

《企业会计准则》第二号，关于长期股权中有明确规定，非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生、承担负责及发行权益性的证券等都应该根据在购买日公允价值进行相应的计量。也是因为这个原因，购买方要根据明确的企业合并成本，作为是长期的股权投资的成本。企业在合并的，包括购买方所付出的资产或是在承担的负债等等，发行的权益性证券公允价值和进行企业合并后所发生的各类费用。这里也包括了支付非货币性资产，还有非货币性资产的购买的公允价值、账面价值之差差额，都要当成是资产的处置损失与效益，归入企业并购的当期日的利润表中。总体而言，非同一控制之下的企业合并并形成的长期的股权投资，不应该归入到自被投资单位收取的现金利润或是现金股利，而要归入至购买的日按企业购并成本并借入记本科目，根据享有被投资单位已宣告，但仍未发放现金的利润及股利，归入至应收股利中，根据支付的合并，对价账面价值，贷记有关资产或借记“应收股利”科目，按照发生的直接有关费用，入银行存款科目。按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

四、在债务重组的确认和计量中的应用

在会计准则的第十二号中，即债务重组，已改变了原来一刀切的方式，把原来因为债权让步而造成的债务人豁免或减少负债计入资本的公积做法，转成债务重组收益诗篇的营业外的收入。对于实物低债业务所引进公允价值作为的计量的基础。同时此准则引进公允价值概念，规定以非现金资产清偿的债务重组收益，是指重组债务账面价值和转出资产公允价值及有关税费之各的一个差额，同时规定把重组的收益明确是当期的损失收益。以债务转成资本清偿的某一项债务，债务人员应该把重组的债务账面价值，包括债权人因为放弃债权而所有的股权公允价值间的差额当成是重组后的收益，明确是当期的损失收益。重组债务账面价值和重组之后其债务公允价值间的一定差额，明确债务重组的利与得，同时计入当期的损益。

重组之后，债务公允价值根据未来所要支付的金额度现值来明确。新准则规定，债权人因为债务的重新组合所收到的现金、股权等等，都要根据公允价值或是未来需收的金额现值入账，和原来账面金额差额当成是债务重组损失归入到当期的损益。