浅议铁路首次执行新会计准则的挑战及应对

昆铁局曲靖工务段　严焯舰

浅议铁路首次执行新会计准则的挑战及应对

昆铁局曲靖工务段严焯舰

摘要:分析我国铁路运输业的独特优势；研究新的会计准则给铁路运输业带来的优劣势和损益；分析新会计准则对于我国铁路运输业的有利之处；分析铁路运输业在采用新准则后将会面临的困境；研究采用新准则后将会对铁路运输业做出的新规定。

关键词:新会计准则铁路运输企业影响

一、铁路运输企业采用新准则可能存在的困难

(一)“公允价值”难达公允

新会计准则严格要求铁路运输企业得公允价值。公允价值准则体系在金融投资、房地产企业、铁路运输企业的资金合并和重组等方面都具有不可替代的作用。旧会计准则具有很强的谨慎性,会计报表主要采用资金市价和“孰低法”。所以新会计准则要求的公允价值在实际操作中，会存在很多困难。

(二)需要调整业绩评价指标

新会计准则的应用，对于铁路运输企业管理层提出很大的挑战，旧会计准则规定政府补贴、会计政策的变动等给企业带来的利润也要写进损益表里，但是新会计准则的应用要求管理层不能仅仅以利润指标作为业绩评价的唯一因素，而整个铁路运输企业的利润指标也要进行全面调整。

(三)因执行新会计准则需要增加支出

新会计准则的应用，要求铁路运输企业要改变原有的会计项目和会计系统。同时，更好地发挥新准则的作用，铁路运输企业还要组织对财务人员进行培训。这些活动无疑会而增加铁路运输企业的支出。

二、新会计准则对铁路运输企业的影响

新会计准则的实施，使铁路运输企业不得不对原有的会计项目和会计系统进行调整，同时还会影响铁路运输企业的利润。主要表现在：永久性増利的影响和时间性差异损益的影响等等。

(一)永久性増利影响分析

新会计准则的实施对永久性増利影响主要表现在：对政府补助准则的影响；对无形资产准则的影响和对债务重组准则的影响。

1、政府补助准则的影响

旧会计准则规定，和政府补助有关的资金要首先作为铁路运输企业的负债，只有当企业完成项目之后才能转为资本公积。然而新会计准则规定，和政府补助有关的资金要首先作为收益，这样就增加了铁路运输企业的当前利润。

2、无形资产准则的影响

我国《无形资产准则应用指南》明确规定：除了房地产企业，其它企业可以不把其厂房和土地的使用权算作建筑物成本。同时，财政部、国家税务总局颁布的《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》中，第十五条明确规定：房产原值是指在固定资产中明确记载的房屋原价。由此可以得出：在计算无形资产时，《无形资产准则应用指南》和《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》的相关规定并不矛盾。

3、债务重组准则的影响

按照旧会计准则的规定，铁路运输企业在以现金资产、非现金资产以及债务等方式进行债务重组时，应该把债务作为资本公积。但是，新会计准则明确规定，铁路运输企业在以现金资产、非现金资产以及债务等方式进行债务重组时，应该把债务作为营业外收入。这项规定，使那些铁路运输企业，如果能够偿还全部债务，那么在企业债务重组时，就可以将重组收益计入当期利润，从而提高企业的盈利水平。由于我国铁路运输企业的资产负债率一般很高,新会计准则的实施有利于铁路运输企业获得一部分债务减免，从而增加企业的利润。

(二)时间性差异损益影响分析

新会计准则的实施对于时间性差异损益影响主要有以下方面：对固定资产准则的影响；对存货准则的影响；对所得税准则的影响；对租赁准则的影响；对长期股权投资准则的影响；对借款费用准则的影响；对资产减值准则的影响等，下面将进行一一分析。

1、固定资产准则的影响

铁路执行新会计准则中关于固定资产的规定，总公司明确铁路企业固定资产价值标准为5000元，原以固定资产核算的部分资产将调整留存收益；暂估入账固定资产与竣工决算的价差，在剩余使用年限内调整。（以后年度补提或冲回折旧）；部分固定资产折旧年限作了调整等，这些核算方法的改变将影响企业当期利润。

2、存货准则的影响

新会计准则中关于存货准则的规定:铁路企业一般采用实际成本法对存货进行日常核算，发出存货的计量方法，一般采用“先进先出法”。这种方法的使用，会提高企业的盈利水平。

3、所得税准则的影响

新会计准则中关于所得税准则的规定：所得税差异分为两种：应纳税差异和可抵扣差异。而我国铁路运输企业主要存在时间性纳税差异和非时间性的暂时性差异。新会计准则的实施，会使铁路运输企业在短时间内因为资产减值和负债入账等原因，减少短期的所得税费用，进一步提高铁路运输企业的当前盈利水平。

4、租赁准则的影响

新会计准则中关于所得税准则的规定：如果有证据证明租回交易是在公允价值的前提下完成的，那售价可以算入铁路运输企业的当前损益。这种方法遵循实质大于形式的原则。只要我国铁路运输企业能够遵守租赁准则，企业的当前利润必然会增加。

5、长期股权投资准则的影响

新会计准则中关于长期股权投资准则的规定：企业的长期股权投资要依据投资成本计算，而且不能调整初始投资成本。企业的初始投资成本和实际投资差额算作当前损益。实施新会计准则后，这种差额直接算作当前收益。

6、借款费用准则的影响

新会计准则中关于借款费用准则的规定：企业的借款费用，应该进行资本化，可算作资产成本。这必然会减少铁路运输企业的当期财务费用、增加其即期利润。

7、资产减值准则的影响

新会计准则中关于资产减值准则的规定：非流动资产减值损失一经确认，那么在以后的会计期间都不能转回。这种规定，毫无疑问会使我国铁路运输企业的当前利润下降。

三、新会计准则对铁路运输企业提出新的要求及应对措施

(一)修订企业内部财务会计制度

企业会计准则内容广泛多样，涉及各行各业，但是又未完全覆盖全部行业的全部业务。对铁路运输企业而言，其有铁路票据的结算和设备的管理等多种特殊业务，所以铁路运输企业在遵守国家规定的会计准则的同时，还需要制定出较细化的、适合本企业经营的内部财务会计制度。铁路运输企业在执行新准则之前,必须修订企业内部的财务会计制度，同时编写明细的科目说明。

(二)重新维护财务信息系统,适应新准则的规定

相对于旧的准则和制度，新的准则和制度会对会计报表的项目和排列及经济业务的计量和确认有较大的差异。因此，为了适应新准则的规定,铁路运输企业不仅要规范会计核算，调整现有的会计科目，而且其财务信息系统必须重新维护，报表必须重新定义，还要设定新报表项目与会计科目之间基本的勾稽关系。

(三)合理制定会计政策，加强盈余管理

在短期内，铁路运输企业运用新准则会增加会计利润，然而后续会计期间就会出现相反结果。这是因为企业的贷款融资和取得资金的成本受会计利润与损益表影响很大。而铁路运输企业需要大量外部资金，所以更应该加强盈余管理，以免造成各期利润大幅上下波动甚至下跌。为了企业的长期发展，铁路运输企业应根据新准则的要求，做出正确的会计估计，制定合理的会计政策。

(四)收集会计信息资料和市场信息

执行新准则后，为适应所得税准则的要求,满足企业对合并财务报表和权益法核算的编制工作的要求，铁路运输企业需要搜集大量的会计信息资料。如:需收集整理子公司、合营公司、联营公司的具体财务信息，记录资产的计税基础,此外还要根据新准则来调整子公司报表,记录子公司各类资产公允价值计量，搜集企业各项资产的市场价格信息，以利于期末计提各项减值的工作等。

(五)整体协调子公司执行新准则

上市的子公司或联营企业必须执行新准则。而对于还未上市的子公司或联营企业，没有强制规定其必须执行新准则，铁路运输企业应和子公司或联营企业围绕其是否要执行新准则的问题进行协商，以利于处理后续的合并会计报表。

(六)培训管理和财务人员，提髙职业判断能力

为适应新准则的核算要求，需要加强对财务人员的培训。培训有利于会计人员全面掌握企业会计准则具体内容、主要业务变化和应用要求，进一步深入的了解,提高其专业素质，增强职业判断力，适应会计准则的变化完善相关管理制度，采取措施加强经营管理,更好的完成财务核算及财务管理工作，提高经营效率。

参考文献:

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[2]张年高.新企业会计准则实施对铁路会计影响研究[J].新财经（理论版），2013，(12)：296-296，298

[3]龙丽霞.新会计准则对铁路运输企业的影响[J].铁道运输与经济，2008，30(5)：5-7