我国上市公司内部审计问题探讨

●辽宁中医药大学 王俊威 吉林大学 刘译阳 沈阳工程学院 李欣遥

我国上市公司内部审计问题探讨

●辽宁中医药大学 王俊威 吉林大学 刘译阳 沈阳工程学院 李欣遥

随着上市公司财务舞弊案件的不断曝光，上市公司的内部审计状况越来越受到人们的重视。本文在此背景下，通过阐述上市公司内部审计的作用，分析目前上市公司内部审计的现状，从而为提高上市公司内部审计质量提供相应的政策建议。

上市公司 内部审计质量

一、引言

近年来，我国上市公司不断被媒体曝光公司舞弊的事件，上市公司的内部治理成为了人们关注与评价的焦点。内部审计的职能在于，监督财务收支的合理、合法性；辅助公司业绩评价；提高资金的使用效益；加强风险管理。而目前，我国上市公司内部审计活动的开展，基本都是参照西方已有的理念，难于结合我国的实际要求，使得内部审计工作难于发挥自身的职能，因此，提高上市公司内部审计质量，具有重要的研究价值。

二、我国上市公司内部审计现状

（一）内部审计的独立性差。内部审计的独立性要求内部审计的工作人员在制定审计计划、确定审计范围、执行审计程序、出具审计报告的过程中不受任何因素的干扰，最终能公平地评价和考核公司的各项经营管理活动。而就我国目前的情况而言，由于缺乏对上市公司内部审计机构设置的相关法律，各上市公司往往依据自身情况设置内部审计机构。这些审计机构一般都隶属于管理层，因此它的工作都会包含有管理层的主观因素，虽加强了对内部人员的控制，但审计的独立性较差，审计职能难以充分发挥。

此外，大多数上市公司的管理层设置内审部门只是单纯地为了应付检查等，对内部审计的工作并没有足够的重视。管理层的不重视使得内审工作人员在开展审计工作中遇到一定困难，内部审计的独立性得不到根本保障，内部审计难以发挥自身的作用。

（二）内部审计的方法落后。首先，大部分公司实行事后审计。相关资料统计，我国80%的上市公司都选择事后审计，仅有20%的上市公司是事前、事中、事后审计同时进行。事后审计是通过对企业已经发生的经营活动进行评价与分析，并为日后工作提供相应改进意见的审计行为。这种审计方法无法像事前与事中审计那样提前发现经营活动中的问题，得出的审计意见不具有时效性。

其次，多数上市公司忽视计算机辅助审计工具的功效。计算机辅助审计系统是从根本上改变内部审计的手段、技术与运作方式的工具，能够促进审计控制水平的提高。目前，大多数上市公司仍采用财务收支审计的查账方法，忽视了信息现代化带来的便利。虽然，上市公司已经建立了计算机辅助会计的系统来提高会计工作的效率，但计算机辅助审计的系统却没有引起上市公司的重视，从而对内部审计控制水平的提高带来了硬件上的障碍。上市公司缺乏计算机审计技术的普及应用，一方面大大降低了审计工作的效率，另一方面也导致无法有效量化和控制审计风险，制约了审计工作的有效开展。

（三）内部审计人员专业素质不高。内部审计人员是上市公司开展审计工作的主体，内部审计人员的专业素质直接决定了内部审计结果的准确性及内部审计工作的质量。从我国目前上市公司内部审计人员的组织结构来看，大部分内部审计人员是对公司整体财务流程熟悉、工作经验丰富、学历相对较低的财务人员，少部分是那些学历较高、审计理论知识丰富但缺乏审计工作经验的人员。这些人员都是在进入审计部门后，在工作的过程中慢慢学习和累积审计经验，因此内部审计部门缺乏具有执业资格的内部审计师。介于审计人员的专业素质不高，大部分上市公司依旧采用原始的审计程序，忽视了审计电算化的功效，大大降低了审计效率。

（四）责任追究制度不健全。责任追究制度是保障质量控制制度有效实施的关键因素，是内部审计工作的重要组成部分。如果在实际工作中，一个审计项目出现了质量问题，不对相关负责人进行责任追究，不仅会使质量控制失效，还会引起审计人员对违规行为的争相效仿，易扩大审计质量问题的负面效应。目前，上市公司的审计责任追究制度并不健全，审计机构在追究责任时，既要考虑主观因素，又要考虑客观因数，因此处理的尺度并不容易掌握；处理过严，怕影响审计工作人员的工作积极性，处理过松，又怕责任追究过于流于形式。同时，大多数上市公司还没有形成完善的质量检查制度，从而使得审计项目的质量问题在出现的时候才会被发现，如果质量责任追究仅限于事后的调查与追责，则失去了质量控制的作用。

三、完善我国上市公司内部审计的政策建议

（一）建立独立性较强的内部审计。《内部审计实务准则》中有关内部审计的独立性方面提到：内部审计人员应独立于他们所审核的活动；独立性可使内部审计人员提出公平的、不偏不倚的审计意见。因此，建立一个独立性强的内部审计机构，对于上市公司的发展具有重要的意义。

上市公司应不断完善公司法人的治理结构，将独立的内部审计机构作为上市公司法人治理结构的重要组成部分。独立的内部审计机构应不受上市公司的管理层影响，独立地完成内部审计工作，审计结果最终只对股东承担责任。同时，上市公司应建立有效的公司治理机制，为不断深化公司内部审计体制改革，建立独立的内部审计体制创造条件。

（二）完善上市公司内部审计方法。上市公司进行内部审计的过程中，应结合自身公司的状况，制定出合适的内部审计方法及对应的审计工作流程，从而通过内部审计达到预期的审计目标。目前，多数上市公司采取的事后审计方法，在上市公司经营活动多元化和经营管理现代化的今天，已不能对企业的经营活动做出全面准确的评级，因此，采用事前、事中及事后审计相结合的方法，便于使内部审计贯穿于公司的整个经营管理的全过程，从而为上市公司提供更准确的审计意见。

同时，上市公司应完善计算机审计操作系统。随着计算机技术在上市公司管理应用程度上的不断提高，利用计算机系统开展实施事前、事中审计已成为可能。利用计算机操作系统，在公司内部建立一个完善的审计信息化操作系统，对公司的内部财务信息系统实施有效的监控与评价，从而便于审计方法由事后审计向事前、事中审计方向转变。

（三）提高内部审计人员职业素质。目前，上市公司内部审计人员职业素质整体偏低是影响上市公司内部审计水平的重要因素之一。因此加强公司内部审计人员的职业素质培养，对于上市公司内部审计的发展具有重要意义。

首先，上市公司应定期对内部审计部门的员工安排审计知识学习的培训。公司通过聘请内部审计专家定期来公司为内部审计员工进行知识培训，以及指派审计员工定期去外部学习最新的内部审计方式方法等方式来不断地提高自身内审员工的专业素养。

其次，从外部引进内部审计的专业人才，吸收公司内部如经济师、工程师等专家，组建专家小组，为内部审计工作提出指导性意见；同时，加强对内部审计员工的审计后续教育，优化内部审计员工的知识结构，加强员工之间的交流，在学习中取长补短，从而不断推进公司内部审计的发展。

（四）强化内部审计风险意识，积极应对审计风险。相关调查显示，上市公司内部审计风险一般包括经营规模过大、内部控制力不足、财经管理的基础薄弱及审计次数较少等问题。为了减少上市公司的固有风险和控制风险，公司管理层应加大对公司内部员工进行《公司法》、《会计法》相关法律知识的宣传与学习，增强公司员工遵纪守法的意识。同时，内部审计人员应严格执行审计工作程序，对审计风险较大的单位，在确定各项审计人员、审计流程方面应充分考虑，周密安排，从而最大限度地减少审计风险。最后，内部审计部门应参照世界范围内的内部注会审计师协会的《审计准则》规定，制定出从编制审计工作方案到实施审计、编制审计工作底稿、出具完整审计报告的规范审计流程，建立内部质量控制制度，开发内部控制测试技术，强化内部审计质量风险意识。

（五）扩宽内部审计范围。随着我国市场化水平的提高，企业现代化的不断发展，上市公司内部的管理水平也得到了提高，企业各项管理中出错的概率也在不断地减少。企业管理水平的提高对企业内部审计提出了新的要求，从前单纯的对企业的财务信息进行审计已难以满足上市公司发展的需求，对公司治理水平的提高帮助也不大，因此，应扩宽上市公司内部审计的范围。扩宽内部审计的范围，应从突破公司财务领域的审计开始，扩大到对公司其他方面均采用科学合理的审计方法，并不断摸索经验，探索适合公司其他领域的审计体系，从而为公司的整体管理提供积极的审计意见，促进管理水平的不断提高，最终促进上市公司的不断发展。■

1.王宝庆．2007.现代内部审计[M]．立信会计出版社。

2.张之兰．2011.内部审计风险及防范[J].合作经济与科技，7。

（本栏目责任编辑：王光俊）