中国农业银行会计核算方式改进及建议

伍志远

(中国农业银行海南省分行计划财会部，海南海口570105)

2013年10月，随着IFAR成功对接BoEing3期上线，农业银行会计核算系统实现了交易与核算相互捆绑向交易与核算相分离转变，改进了新会计核算流程，在会计核算发展里程碑中带来了新挑战。

一 会计核算流程发展及改进

根据《中华人民共和国会计法》，会计核算应当以货币计量，根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假经济业务事项或者资料进行会计核算。会计核算以人民币为记帐本位币，业务收支以人民币以外货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。农行会计核算流程按照国家相关制度要求，结合本行实际，与时俱进，不断改革、创新、发展。最初核算是从原始手工核算开始。

(一)手工会计核算

农业银行在手工会计核算年代，工作量大，操作繁琐。业务发生时，手工在原始凭证上填制借、贷平衡科目，通过每张传票填写当天分户借、贷明细及计算分户余额，通过手工统计借、贷笔数及各科目汇总数，填写科目日结单，登记总账。总账与分户账手工进行平衡核对。通过每个存款分户每天余额情况，手工计算计息积数，在季度21日根据计息积数和相应利率计算利息，手工填写利息记账传票入账。月末、季末、年末手工填制会计报表，月初过账页承上月余额。

(二)单机及省域集中会计核算

1.从手工到单机

从上世纪8、90年代，计算机记账开始在企业应用，农业银行也自行研发了相关软件，模拟手工核算单点计算机减轻了人力工作量，系统大大提高了核算效率和准确性。在海南分行，网点使用单机核算系统通过交易记账，系统自动产生流水账、明细账、分户账、总账、报表、结息等，员工减少了大量工作，员工从中收益，而会计核算借、贷分录仍需手工填写在原始凭证上。

2.从单机到省域集中

上世纪90年代中后期随着网络和数据库技术发展，众多大型商业银行计算机数据走上逐步集中道路;数据集中开始推动包括财务业务在内各类业务处理集中，会计核算发生了极大变化。在海南分行，科技人员和业务人员通过积极沟通、合作和付出，并借鉴兄弟行经验，自行开发了AS/400业务核算系统，该系统集中了省域内所有网点，比单机网点会计核算更有优越性，实现了省域内储蓄账户通存通兑，对公账务通存，通存通兑自动清算，省行统一做日终、月终、年终处理、成形报表。不过原始凭证上还需人工填写借、贷会计分录。

(三)从省域集中到全国集中

2000年后农行总行凭借强大人力、财力、科技资源，开发集中版新一代综合应用系统(简称ABIS)，ABIS系统有强大业务处理能力，交易与核算捆绑，第一次使用记账凭证，在记账凭证上打印借、贷分录，表明资金核算流向。依靠网络优势，实现全国数据集中。总行统一做日终、月终、年终处理、成形报表。不过ABIS系统还无法完成外币折算成人民币报表，2004年FARS报表系统成功上线，对接ABIS数据，按月实现会计报表自动化处理，根据汇率生成综合人民币报表，为经营管理决策提供了重要支持。为适应新会计准则需要，2008年开发ARCS系统，实现老准则向新准则半自动化转换，为外部审计和股改启动创造条件。但ARCS系统没有满足会计信息及时披露和准确核算。

(四)交易与核算分离

为了积极推行交易与核算相分离，实行准则落地核算与报告，加强核算为管理服务能力，改进核算流程，走上准则化、精细化发展道路。从2008年开始，农行总行开始探索财会系统建设新道路，经过两年建设，2010年，新核算与报告系统(简称IFAR)成功上线，建立了一个面向准则核算和信息披露的核算管理平台，实现了新准则落地、全行一本账、集团一张表、T+1形成报表和交易与核算分离，统一了全行核算平台，对股改上市信息披露做出了重要贡献。

随着BoEing系统3期上线，农行核心业务贷款、对公存款已移植上线，实现了交易与核算相互捆绑向交易与核算相分离发展转变。为了适应BoEing系统3期上线，顺利对接BoEing系统完成核算，IFAR系统进行了改造，改进会计核算流程，完成直接确认、后续计量、合并调整、账表加工等核算流程。

IFAR系统改进会计核算流程，设置会计核算模板，对会计核算产生极大影响，主要表现为:一是通过IFAR财会产品与BoEing可售产品对应及相关映射关系完成直接确认;二是按权责发生制要求完成贷款业务和对公存款业务逐户计提利息的后续计量;三是实现系统内手续费分配、未分配利润、减值准备等内部资金划转;四是完成账户余额组设计及记账功能;五是完善公允价值及汇兑损益重估功能;六是凭证日记账形成及报表加工;七是损益结转等。

二 会计核算财会产品、会计科目体系发展及改进

农业银行根据财政部和中国人民银行相关规定及企业会计准则要求，结合农业银行实际设置会计科目，会计科目按照资金性质、业务特点、核算和经营管理要求设置。各核算单位严格按照会计科目使用说明使用会计科目，真实、完整地反映实际发生的经济业务及事项。2010年IFAR系统上线后，总行增加了财会产品，财会产品是指可以销售且有成本耗费的，预期能带来经济利益的资金或服务。农行在不同时期，根据会计核算流程要求设置相应财会产品和会计科目。

(一)IFAR系统上线前

在手工核算、单机核算及AS/400系统核算时期，柜员根据业务发生实际事项，选择3位或4位数字组成会计科目核算，那时科目数量极少，不超过300个，月末形成业务状况表和损益表一目了然，损益表只有一张A3纸。2000年后，随着ABIS系统上线，业务核算精细化，会计科目增加到5位数字组成，数量也大量增加，逐步超过3000个。

(二)IFAR系统上线后

为满足企业会计准则确认、计量和报告，上市公司报表披露需要，2010年总行IFAR系统上线使用。2013年10月，随着BoEing系统三期上线，IFAR系统改进了会计核算流程，核算与交易分离。

1.改进财会产品和会计科目

使用带有字母打头的5位财会产品和4位会计科目交叉进行核算。财会产品编码规则共5位，第1位为英文缩写+4位数字顺序编码，如短期商用房开发贷款L0107。会计科目编码规则共4位，第1位为英文缩写+3位数字顺序编码，如对公房地产贷款本金A570。一个基础财会产品与一个科目属性能够确定产品与科目交叉关系的唯一性，如发放“短期商用房开发贷款”直接确认时使用财会产品和会计科目为“短期商用房开发贷款——对公房地产贷款(L0107－A570)”。目前，财会产品及会计科目交叉唯一性关系组合已超过10000组。

2.设置会计模板

为适应BoEing系统上线，IFAR系统设置了会计模板，对全行业务进行核算设置会计分录，与BoEing系统交易场景相对应，用于核算系统对从BoEing系统所接收数据合规性检验与控制。会计模板编码叫核算操作码。IFAR系统根据直接确认、后续计量等业务核算规则选择相应财会产品和科目进行核算，生成凭证。

3.改进账户分户

IFAR系统新账户分户结构发生变化，通过多栏式设计，实现在同一账号下记载和展示一个BoEing合约或ABIS账户全部资产负债状况。分户信息含有不同来源系统(如来源ABIS、BoEing、IFAR等)、会计科目余额(本金、利息等)、动账日等信息，满足相关会计核算需求。

三 完善会计核算建议

(一)会计核算改进需加强内控管理

根据《企业内部控制基本规范》要求，企业内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。银行是经营货币的金融企业，时时存在风险，需加强内控管理。1995年英国巴林银行宣告破产，主要原因是:从1992年开始，当时担任巴林银行新加坡期货公司执行经理尼克李森，为了其私利，掩盖亏损，多次动用了88888备用“错误账户”，最后造成损失过大，无法弥补，以致破产。因此，农业银行在会计核算改进中需要提高内控管理，利用IAFR系统、报表、账户等加强监控，发现错误，及时纠正。

1.依托IFAR系统加强监控，对发现各项异常情况进行分析，查找是属于系统原因还是人为造成。如BoEing系统挂账其他待付结算款项、系统异常挂账待处理资金、已停用产品(科目)有余额、撤销会计主体产生账务、IFAR分户与BoEing分户不符等问题。

2.监控业务状况表，分析业务核算合理性。如委托资产与委托负债核算是否合理，贷款合同未使用额度表外业务是否与信贷C3系统数据相符，未分配利润科目是否异常，结构性存款表内与表外金额是否相符，贷款减值准备计提是否正确等。

3.监控利润表，检查损益收支科目是否异常。如在BoEing系统存、贷款账户是否存在在ABIS计提利息、付息、收息等，上下级行系统内往来本金、利息收支是否相符，系统内手续费分配收入是否与业务部门数据相符等。

4.BoEing系统3期上线没有涵盖全部业务，ABIS系统中仍核算着个人存款账户、内部核算账户等，在日常工作也需加强相关业务监控。

(二)会计核算改进面临困难和挑战的思考

目前，会计核算改进为农行发展做出了积极贡献，但也存在困难和挑战，农行会计核算改进步伐应紧跟农行发展战略整体构想，为农业银行建设成为面向“三农”、城乡联动、融入国际、服务多元的一流现代商业银行服务，为决策者服务，满足上市公司对外披露，经得起外部监管机构的检查，方便基层行的使用，在这大数据时代背景下，会计核算改进前行步伐永不停止。

1.IFAR系统会计核算交易有待完善或添加

(1)BoEing系统的上线步伐还没有停止

IFAR系统对接 BoEing系统，个别核算操作码没有充分测试，偶尔会出现IFAR分户与BoEing分户不符;BoEing系统3期上线后，还要继续上线个人存款业务及其他种类业务，IFAR系统需要不断改进，对接BoEing系统以后的上线业务。

(2)互联网金融或金融互联网影响 以后互联网上交易量将不断增加，互联网交易黄金时代还没有到来，物理网点收益不一定覆盖成本，IFAR系统需添加相应财会产品和科目，增加会计模板，增加账户余额组中来源标志为互联网金融或金融互联网信息。

(3)未分配利润上划功能有待完善 目前，总行每年都要划收各分行未分配利润，IFAR系统内部资金划转功能上线后，今年，总行通过IFAR系统划收分行未分配利润，分行划收下级行未分配利润，下级行自行决定划收网点或网点上划给上级行，网点上划时涉及到ABIS系统。总行管理全行数据，掌握全行信息，应利用先进科技手段，加快完善IFAR系统功能，使IFAR系统能批量自动从网点到总行上划未分配利润。

2.农行内部部门间沟通需要加强

(1)减值贷款表内应计、应收利息红字冲回

目前，贷款表内应计、应收利息红字冲回是贷款本金或利息是否逾期超过90天的标准，财会部门与风险部门应加强沟通、合作，尽早开发IFAR系统对接风险系统，IFAR系统能按照风险系统贷款风险五级分类不良贷款为标准红字冲回表内应计、应收利息。

(2)减值准备还没有实现自动落账 目前，贷款和信用卡减值准备需分行填制文本导入IFAR系统落账，为保证全行减值准备入账的准确性，IFAR系统需加快开发步伐，对接风险部门和信用卡部门减值测试系统，直接采集数据落账，确保各行入账及时性和准确性。

(3)机构撤并后外币清算资金及利息出现错误 BoEing3期上线后，交易与核算分离，IFAR负责核算，而在分支行撤并后，上下级行系统内往来外币清算本金和利息BoEing产品不匹配，造成IFAR财会产品及科目发生错误，报表无法抵消上下级行本金和利息收支，网点柜员无法查到BoEing系统账户合约号(B系统没有查询及记账功能)，无法从B系统调整账户金额。因此，总行、分行财会部门、运营部门、软件开发中心应密切配合解决撤并机构系统交易功能。

总之，随着BoEing系统继续上线，综合财会管理平台深入建设，互联网金融发展，会计核算流程变革、发展将继续前行。

［1］ 尼克李森.我如何弄垮巴林银行［M］.北京:中国经济出版社，1996.