浅谈宇航产品成本控制方法

◎中国空间技术研究院 王迪等

浅谈宇航产品成本控制方法

◎中国空间技术研究院 王迪等*

经过40多年的发展，中国空间技术研究院在航天器研制领域取得了令人瞩目的成绩，研制并发射了载人航天、深空探测、导航定位、通信广播、空间科学实验、对地观测、电子侦察等7类150多个航天器。作为我国宇航产品的主要研制单位，研究院不断引领航天技术发展，为提升国防实力和国家经济发展作出了巨大贡献。

随着国家调整军工准入机制，逐步开放航天器制造市场，研究院面临着航天系统内外部各单位的激烈竞争，市场环境日趋严峻，后续收入增长难度加大。在商业卫星市场上同样也面临着国际一流宇航公司的强势竞争，为了获取更高的市场份额，只能采用低价竞争的市场策略，但这将导致利润空间被进一步压缩。为保障研究院的可持续发展，必须通过加强成本控制来逐步完善成本管控系统，提升产品价格优势，以应对市场变化。

一、成本管理控制系统构建

航天器产品组成复杂，研制周期跨度长，涵盖光机电热各个专业领域，生产流程覆盖设计、生产、装配、试验各个环节，其成本控制是一项复杂的系统工程，需从管理的高度和生产流程的广度去挖掘降低成本及获取效益的潜力。笔者以目标成本控制为核心思路，立足于企业管理实际，提出通过构建事前预测决策、事中控制、事后分析考核的闭环成本管控系统，以实现成本精细化管控。

从职能划分看，成本管理应包含成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等基本职能。从实现角度考虑，将成本管理系统分为成本核算子系统、成本预测子系统、成本决策子系统、成本控制子系统和成本考核子系统。其中，成本分析和成本预测职能划归成本预测子系统，成本计划和成本控制职能划归成本控制子系统。

各子系统相互联系、各有侧重、相辅相成。成本核算子系统是成本管理系统的基础，记录产品研制过程中的成本发生情况，并进行合理的归集和分配，可以为预测子系统模型构建提供基础数据；成本预测子系统是实施事前成本管理的重要工具，通过对先验数据的分析，形成预测模型，输出成本发生预测结果，为决策子系统提供决策素材；成本决策子系统是成本管理系统的核心，其输出决定了控制子系统的控制目标；成本控制子系统是实现成本目标最重要的环节，通过成本控制指标分配和过程里程碑成本支出计划跟踪对成本发生过程进行控制，其结果是开展成本考核的依据；成本考核子系统是控制目标能够落地的有效保障，是责权利相统一的成本控制落脚点。

1.成本核算子系统

成本归集和分配是成本核算子系统的基础。成本归集是指采集直接归属产品的各项支出费用，成本分配是指将不能直接归属于产品的费用在合理、经济的条件下实现有序分配。这一环节需重点关注以下2个方面：

一是成本核算颗粒度。根据厂所核算基础和产品成本占比分布确定成本核算颗粒度。避免过繁过细，将有限的人力物力集中到占比较高的成本项的核算上，同时要避免过于粗放，避免因颗粒度太粗导致后续无法实现精细化控制管理。2010～2013年的数据分析显示，定型单机成本构成中材料费、外协费和试验费占比很高，是成本核算的关键因素。针对材料费，需采集高值材料及元器件的产品型号、质量等级、装机数量、备份采购数量、备份损耗数量、单价等信息，确定后续成本控制的重点和方向。

例如，选取哪几类元器件进行降级、国产化替代处理，在核算过程中需将装机数量和工程冗余数量分别统计，以便把握后续冗余采购裕度；针对外协费，需采集外协单位、单价、投产数量、核心技术指标、研制周期等信息，为成本预测子系统奠定类比基础，为成本控制子系统外协比价提供数据依据；针对试验费，需按照试验类型进行分类，分别采集试验周期、地点、条件、价格等信息，为后续流程优化、统一试验条件并实现降本增效提供分析比对及效果评估依据。

二是间接成本归集方法。由于定型单机的研制流程相对固定，应根据定型产品参研人员构成、数量、生产工艺流程、周期等信息对定型单机产品进行工时核算，并按照实际固定资产占用情况和燃料动力消耗情况确定分摊基数，以此进行间接费用分摊，根据年度变化对成本归集基数进行动态调整。

2.成本预测子系统

成本预测子系统的核心是建立成本预测模型，需重点关注预测准确度问题。首先要识别影响各成本项的关键要素，以关键要素为变量设计预测模型；其次要对变量的敏感性进行权重分析。在产品维度上需按照部件、组件、单机分层次建立，在实现维度上需依据产品实现流程分过程建立。应建立预测子系统迭代机制，根据已发生成本数据，持续完善预测子系统准确度。

成本数据分析是成本预测模型建立的依据，应从单一产品成本项分布分析，各流程、各环节成本发生情况分析，初样、正样产品成本比对分析及同类不同种产品成本比对分析等多个维度设计成本分析工具，一方面为预测子系统提供建模基础数据，另一方面为进一步压缩成本指明方向。

3.成本决策子系统

成本决策子系统需重点关注以下3个方面：

一是决策机构。成本决策是一个综合决策过程，需要权衡技术、进度、质量等多方面的要素，决策机构的组成需涵盖相应的技术、管理部门，共同开展成本决策。

二是决策机制。为降低管理的复杂度，应根据成本支出量级分层决策，设定各层级的决策范围和责权，避免过度管理。应明确决策需要的必要输入，对输入需包含的要素进行定义，梳理决策管理流程。在管理流程方面，尽量在现有的流程上增加成本决策的内容，避免设计新的独立于技术、质量以外的管理流程，增加管理复杂度。

三是决策事项。要根据产品特点提炼成本决策点，重点关注设计更改、工艺选择、生产组织方式、零部件自制或者外购等的成本决策，同时要采用全面与重点相结合的原则，避免过繁过细。

4.成本控制子系统

成本控制子系统构建的难点是成本中心的划分及成本指标的分配。在现有组织框架下，按照定型单机产品实现流程进行成本指标分配，形成里程碑节点成本计划，对重要里程碑节点的成本形成情况进行监控，避免目标失控。在成本指标落实的同时明确奖惩措施，落实责权利统一原则。在奖惩措施制定过程中需统筹考虑进度、质量因素，避免因追求短期成本控制效果造成产品质量下降的不良局面。

5.成本考核子系统

成本考核子系统建设的核心是调动全员参与成本控制的积极性，具体内容包括2个方面：

一是明确责权，量化指标。需将各级成本控制的责权明确，指标量化，尤其是领导层面的责权，进一步落实各级领导的成本控制职责。厂所级需制定成本控制考核管理办法，应依据成本控制考核指标，结合自身特点，逐级分解制定本单位成本控制量化考核指标，并落实到下属各部门、各研究室。

二是严格奖惩。研究院层面应在考核体系内增加对“两总”和厂所级领导成本控制效果的考核要求，明确奖惩额度；厂所层面需按成本中心设立奖惩标准，形成全员参与成本控制的氛围。建立一支专业的管理会计队伍，对成本进行事前预算、事中监控、事后核算，同时需强化内部审计制度，对成本发生项的合理性、合规性进行审定。

二、定型单机成本控制措施

据2010～2013年不完全统计，研究院定型单机产品接近总任务量的1/4，定型单机成本控制的效果直接影响产品价格，是产品成本控制的重点。定型单机成本控制需采用全面控制和重点控制相结合的原则，全面控制的侧重点是全过程的流程标准化管理、全过程质量成本管控和间接费控制，重点控制则主要针对生产、测试、试验环节开展成本控制。定型单机成本控制措施见图1。

图1 定型单机成本控制方法

1.生产环节控制

投产配套成本控制。研究院对项目实行投产配套管理方案，配套颗粒度至单机，单机产品的投产配套控制未细化至部组件。由于研制过程中投产审批、控制不严，考虑后续进度风险，部组件级投产备用件冗余情况较为严重，造成成本浪费，后续将通过建立单机产品投产配套审批管理流程来约束部组件级投产。

物料采购成本控制。组批采购对降低物料的价格有较明显的影响，目前因各项目投产时间及投产产品状态的不确定性，导致各厂所组批采购可操作空间小，需通过研究院层面统筹协调，制定组批投产计划，不断推进组批投产精细化管理。

为了进一步降低进度风险，部分物料存在提前储备、采购冗余量较大的问题。因定型产品更新换代速度较快，部分物料后续不能应用于其它型号，造成较大浪费，需对物料进行动态管理。可参考历史数据并结合采购周期确定较为合理的冗余量，尤其需重点研究高值物料的动态库存管理。

外协支出成本控制。外协费在单机成本中所占比例较高，且因为航天产品的特殊性呈现逐年增长的趋势。在外协成本控制方面需采取2项措施：一是推行年度外协计划，一方面对外协事项及总量进行控制，另一方面通过打包外协的方式以较多的总量拿到较低的单价；二是健全外协产业链，形成多厂家外协保障机制，培养适度的外协产品竞争环境，通过招标、比价等方式降低外协成本。在任务分配方面多家外协单位要有所侧重，实行梯度分配，既要保证建立稳定的合作关系，又要培育适度的竞争。通过对历史数据分析，逐渐建立外协产品价格体系，加强对外协产品成本研究，逐步提高定价议价的能力。

2.测试环节控制

建立公用测试平台。定型单机产品技术状态已经确定，为测试平台的定型提供了可能性。在对现有测试能力分析的基础上，开发公用测试平台，加强兼容性设计，打破目前按项目配置测试设备的局面，通过年初任务分析和未来任务量预估，规划测试平台投产计划。此外，测试平台技术状态的固定，也会大幅降低后续投产多套设备的价格，同时也能缩短测试设备研制周期，有效保证单机产品研制进度。统筹考虑研保建设，做好型号与产品间的专用设备统筹，对于部分使用频次不太高而价值较高的设备采用以租代买的形式降低成本。

统筹工装使用。建立工装、包装箱等可重复使用物资台账，对新投工装进行投产必要性分析，建立工装投产控制管理体制，提高工装、包装箱利用率及周转率。

测试流程标准化。梳理定型单机测试流程，对测试人员、测试周期进行界定，推行测试流程标准化管理。

3.试验环节控制

试验测试平台智能化。目前试验测试平台需要人工干预与交互的环节太多，试验数据分析挖掘功能有待提高，试验异常现象自动预警功能不强，严重依赖测试试验人员现场判读。应进一步探索试验测试平台智能化，如投产特征阻值测试仪等自动化测试设备，有效缩减测试人员数量，缩短测试周期，降低间接成本。

试验测试队伍专业化。建立专业化的试验测试队伍，固化试验测试流程，提高培训质量，进一步挖掘试验测试队伍工作效能，优化人员结构，控制测试人员规模，降低间接成本。

试验方法先进化。定型单机因历史试验数据较多，通过数据深层次挖掘，探索通过半实物仿真或者局部验证等方式替代全过程试验，降低试验成本。▲

*其他作者：罗渠、刘畅、王兴琦、杨樑、陈静思