小额贷款公司会计特征及主要经营业务核算

重庆市两江新区通盛小额贷款股份有限公司 严成武

小额贷款公司试点是我国金融史上的重要改革之一，这预示着它相对于其他贷款项目能够向更高更快的方向发展，这也是金融行业向民资开放迈出了重要的一步，被形象的喻为“草根金融”，成为了向“三农”和小企业提供贷款支持的有效载体。小额贷款公司分为有限责任公司和股份有限公司，虽然处理的大部分是金融业务，但是不属于金融机构，所以其会计核算兼有一般工商企业和金融机构的双重特性。由于目前没有统一的会计制度规定，使得会计核算的方法都不统一。

1 小额贷款公司的会计特征

1.1 会计核算具有单一性

现阶段，小额贷款公司收支过程可以概括为“资金投入—发放贷款—收回贷款”，这也是主要资金流程，然而资金的投入又有两方面的投入：资本金和银行贷款。资本金的主要来源有股东缴纳的本金、捐赠资金及来自小于等于两家银行的金融机构所融入的资金，此资本金中不包括吸收存款，所以在小额贷款公司中并不存在类似储蓄负债的现象；目前小额贷款公司在我国的现状为试点阶段，主要经营货币信用业务，只能够贷款不能够存款，所以在此类公司中几乎不会出现除了贷款以外的票据、股权投资、代理、结算等等金融业务。所以说小额贷款公司会计核算具有单一性。

1.2 会计核算具有同步性

通常的贷款公司的贷款业务是由业务部门进行处理，再由会计部门进行核算的，可以是同步也可以是不同步的，而小额贷款公司所开展的业务主要是资金的收付，所以其在完成贷款业务处理的同时也完成了会计核算过程。譬如，农户向某小额贷款公司申请2万元贷款，并且申请成功，那么在这之后由会计部门办理手续。所以这一过程不仅仅是业务部门进行业务处理的过程，更是会计部门进行核算的过程。当业务处理结束后，会计部门的核算也伴随着结束。

1.3 会计核算具有独特性

一般情况下，贷款公司会计核算的方法会采取基本的核算方法，而小额贷款公司中会计核算方法中还包括对业务的处理方法，这就是其不同之处。通常来说，会计核算科目会分为表内科目和表外科目。表外科目的核算主要是指一些不列入资产负债表内和损益表内的会计科目，而表内科目主要是指列入资产负债表内和损益表内的会计科目，其仅为金融部门使用，因为它包含的是一些已经发生且不涉及任何资金实付的重要业务，是与资产负债表中的相关项目无关的科目，诸如“未发行有价证券”、“重要空白凭证”、“抵押有价物品”等都属于表外科目。小额贷款公司会计核算在记账方面也存在着独特性，主要采取的是单式收付记账法，偶尔与借贷记账法共用。另外，在会计凭证的使用和账簿的设立方面也有所区别，表外科目主要是单式凭证，以原始凭证来代替记账凭证，按户设立明细账簿，这样可以清楚明了地看出每个账户的资金流动情况，展现小额贷款公司会计核算的独特性，同时可以提升对其的信任度。

1.4 会计核算具有短期性

现阶段，小额贷款公司也在贯彻“三农政策”，以“小额与分散”为公司的服务原则可以更全面地为农民及小型企业提供更为优质的信贷服务，提升公司的服务和业务的空间。虽然小额贷款公司贷款比较方便快捷，但是贷款的利率要高于人民银行所设置的贷款基准利率的0.9～4倍，所以不太适合长期贷款，故公司所进行的核算对象一般为贷款金额少、贷款期限短。

1.5 会计核算具有严密性

小额贷款公司的业务主要是货币资金业务，所以其会计对象的特殊性显而易见，这就使得其会计核算必须有严格的内部核算制度，这样才能保证核算的正确性和货币资金的安全性，例如，在进行收付款时对其进行复核和贷款的审贷分离制度及定期对帐等等，这样就能保证核算的准确性，提升了会计核算制度的严密性。

2 小额贷款公司贷款业务的核算

2.1 贷款发放的核算

对于贷款发放主要有两种贷款的核算：信用贷款的核算和担保贷款的核算。前者主要是财务部门在开始发放贷款时，会按照贷款的合同，对借记贷款的贷款按照实际的金额进行发放，如果期间有所差异，就会借记或贷记到“银行存款”相关账户。后者主要有三种表现形式：抵押贷款、质押贷款、保证贷款。对前两者的核算，小额贷款公司的会计部门主要对抵押(质押)的物品，前两种是会计部门根据借款人所抵押的物品，按照物品的类别进行分类，随后设置一个明细账户，最后进行核算；后者的核算方式与信用贷款大致相同，其过程是在保证贷款到期的时候，如果贷款人按照合同按时支付本金和利息的情况下，那么公司与贷款人的借款合同与保证合同就会在此时解除，如果贷款人未能履行合同义务，公司将会按照合同的规定，通过银行来通知保证人所需要履行连带责任，可以向保证人收取相关的贷款本息及逾期的利息，这样可以充分保证贷款收入的可靠性，提升公司的核算目标。

2.2 贷款利息的核算

小额贷款公司所进行的利息核算主要是在资产负债表日，其会计部门主要是按照合同通过本金和利率的计算最后来确定还未收取的利息，然而所用的借款账户是按照贷款的摊余成本和实际的利率进而来计算利息收入，最终将合同利率和实际利率相比较，如果两者之间差异较小，那么小额贷款公司就会采用合同利率来确定利息的收入。

2.3 贷款归还的核算

在进行贷款归还核算时，会计部门会严格按客户所归还的金额，借记到合同上所提供的贷款账户，随后按照收回时应收的利息金额，再转贷到“应收利息”的账户。通过这样的借贷程序和过程，在进行利息调整余额时，还应该同时结算和转出。如果贷款时采取的是抵押贷款，那么在其到期且借款人无力偿还时，借款人可以通过与小额贷款公司签订抵押协议，这样公司就有了对抵押品进行拍卖或者变卖的权利，通过拍卖或变卖所得的款将用于偿还贷款款项。在抵押品进行拍卖变卖后，如果超过贷款本息的欠款，那么还款之后剩余的资金归借款人所有；如果不足，则不足的部分应由借款人进行偿还。

2.4 贷款损失的核算

对贷款损失准备的核算主要是指小额贷款公司在成本中的列支、用以抵御贷款风险的准备金，这其中不包括对利润分配中所提及的风险准备。当有些借款实在无法收回时，公司可以按照管理权限报，经批准后转销各种贷款，从而借记到“贷款损失准备”账户或者贷记到已减值的贷款账户；此外对于已经计算过贷款损失且准备的贷款价值以后又恢复的贷款，应该按照恢复增加的金额，借记到贷款损失准备账户中，贷记到资产减值损失的账户上。这样本金账户的期末贷方的余额可以充分反映出小额贷款公司对于已计提但是还未转销的贷款的损失准备。

3 小额贷款公司抵债资产的核算

3.1 抵债资产保管期间取得的收入

首先是小额贷款公司可以按照贷款合同上的抵债资产的公允值，从而将资金借记给贷款账户，如此这样，贷款公司将取得期债资产。其次在获得抵债资产后，小额贷款公司在对抵债资产进行保管期间，可以将其借记给“库存现金”和“银行存款”等账户，如果在保管期间产生费用，就会借记给“其他业务成本”。

3.2 抵债资产的处置

紧接着是贷款公司针对抵债资产的处置，公司可以根据抵债资产在保管期间所获得的收入借记给相关的银行账户，这样可以收取相应的税费，随后再将这些税费贷记给需要交税费的相关账户。通过如此种种来完成对抵债资产的处置。

4 结语

综上所述，小额贷款公司的会计工作项目是公司能够顺利发展的重要岗位，会计不仅仅负责业务的发展，更主要的是负责各种现金贷款业务的核算。本文主要从三方面对小额贷款公司的会计特征及主要经营的业务进行了详细地核算，可见小额贷款公司对我国经济发展的重要作用，在发展“三农”的经济举措中占有重要地位。

[1] 马静.小额贷款资产收益权产品会计业务处理探讨[J].中国外资,2013(13).

[2] 张喜梅.小额贷款公司贷款业务核算处理的探析[J].中国证券期货,2011(01).