浙江小微企业跨境E贸易发展过程中的税收问题研究①

浙江长征职业技术学院 潘冬梅

1 浙江小微企业概况及其面临的困境

根据浙江省第三次经济普查公报和统计局发布的数据(注：此次统计是对全省第二、三产业所有单位和个体经营户进行调查)，截至2013年末，浙江省常住人口为4826.89万， 浙江小微企业法人单位达到80.7万个，小微企业从业人员有1314.6万人，也就是说超过四分之一的浙江人供职于小微企业。可见小微企业提供了浙江省一半以上的就业岗位，创造了浙江省全部工业总产值的60%以上。是浙江省经济的特色和活力所在，小微企业也是推动浙江经济社会发展和转型升级的重要力量。它们在促进经济增长、增加就业、科技创新和社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。小微企业对于浙江省的重要性，可见一斑。

可是，目前大量小微企业生存发展状态不容乐观，主要存在以下几个方面问题：一是连续几年以来成本要素(如原材料价格波动和人工成本上升过快)上升过快，挤压了小微企业的利润空间。二是市场需求不足，2011年以来欧美、日本、中东、北非等海外消费市场需求萎缩，小微外贸企业在接单方面竞争激烈、单价低、风险大。三是融资难、融资贵。大多银行不愿贷款给小微企业，因为多数小微企业未建立完善的现代企业制度，治理结构不健全，财务管理不规范，外欠货款回笼周期长，容易面临着资金链断裂的危险。四是企业的税费负担还比较重。社保缴费是企业一项必要支出，由企业和个人一起交纳，占到工资水平的40%。很多小微民营企业面对不断上浮的社保缴费基数也是叫苦不迭。

2 浙江跨境E贸易现状及其对税收的影响

2.1 浙江跨境E贸易发展现状概述

跨境贸易是指涉及到不同国家间的贸易活动，包括商品、劳务、技术、信息等交换活动。跨境E贸易是电子商务与跨境贸易的结合，简单地说企业或个人利用电子商务手段从事跨境贸易活动。

浙江省政府对跨境E贸易发展大力支持，陆续出台了各类政策。早在2011年，浙江省就将电子商务产业纳入“十二五”发展规划并于2012年出台了关于进一步加快电子商务发展的若干意见。首批国家电子商务示范基地中就有杭州市西湖区文三街电子信息街和金华市区电子商务产业基地。浙江省的杭州和宁波两个城市也被确定为首批 “跨境贸易电子商务服务”试点城市，取得了先行先试的权利。2013年8月，浙江省政府在《关于深入推进“电商换市”和加快建设国际电子商务中心的实施意见》中提出2017年全省实现跨境电子商务500亿美元，占外贸出口比重达10%的目标。《浙江省电子商务服务体系建设实施意见》、《浙江省示范电子商务企业、平台和产业基地创建办法》等一系列政策陆续出台，对于促进浙江省电子商务产业的发展与成熟、电子商务企业的运营与规范管理都具有重要意义。

浙江省电子商务配套设施完善，互联网普及率高达60.8%，目前浙江省从事跨境E贸易的经营主体约3万多个，各类网店30多万家，通过电子商务平台跨境贸易零售出口达到200亿元人民币，同比2012年增加了近40%，可见跨境E贸易发展十分迅猛，低成本的全球网购新时代已拉开帷幕。

近几年大多小微企业就是通过网络实现了产品“走出去”的全球化销售。海外买家采购方式已经出现新变化。过去传统外贸一般采用大批量订单模式，利润率可能只有5%～10%，而现在75%的海外采购商已经使用在线外贸平台进行采购，采购方式已逐渐由线下发展为线上或线下与线上结合的方式，出现了小单多频与定制化。作为占浙江企业总数96.8%的小微企业，借助电子商务平台发展跨境贸易是应对目前严峻复杂的经济形势，实现经济稳中求进的一个重要途径。

2.2 跨境E贸易对传统税收的冲击

跨境E贸易以其贸易形式灵活便捷、大大降低外贸交易成本以及极大提高了企业的利润率等特征给企业和社会带来了“甜头”，给交易双方带来了极大的便利。但我们应看到，他们对传统的税收理论、原则、征管及国际税收协调等税务管理提出了新的挑战，许多问题值得关注和研究处理对策，比如说跨境E贸易往往涉及无形商品销售，拥有无申报、无财务报表、无经营地点这些特点，这给目前相对固定的税收征收管理、税收货品尺度、税收管辖权等当前的税收政策及征管系统带来了一定的冲击。

2.2.1 跨境E贸易税收存在的问题

跨境E贸易过程中的广告宣传、业务咨询与商谈、客户下单订购、支付与结算以及善后业务处理等都是在线进行的，对国际间原有税收体系造成很大影响，具体情况如下：(1)传统的税收规范基本失灵，失去征收依据。跨境E贸易的交易行为发生在虚拟的信息网络里，不受任何地理界限、国界的区分与限制，交易定价更为活跃，更容易隐藏，当然也就无法用任何一个国家的税收法律制度来规范和监管。(2)跨国避税和逃税更容易。只需要一台电脑、一个调制解调器、一部电话并在避税地注册一个网址进行网上交易活动，从而颠覆了常设机构原则；此外纳税人可选择有利的税收管辖权国家来实现逃税或避税，因为国际上对国际化网络交易还没有统一意见与举措来防止这类现象，缺乏国家之间的合作以及共同监管的体制。(3)跨境E贸易的隐匿性特点大大造成税务机构操作的难度，因为消费者可以匿名购买，销售商可隐匿公司注册地和居住地，电子消费行为也可以被隐蔽，所以税务当局无法判断交易具体发生的情况。(4)跨境E贸易中提供产品的物质载体和销售数量与传统贸易有很大区别，如产品数字化和网络咨询服务等都是通过网络来传送“数字化信息”，征税机关很难判定交易对象的性质、数量、成本以及实际销售情况，无法进行税费征收以及监管。

2.2.2 跨境E贸易对传统税收体制带来不少冲击

(1)对征税主体和纳税主体的冲击。由于跨境E贸易是无形的网络交易，各国税收管辖权面临更大挑战，对征税主体造成了巨大的冲击。另一方面，从纳税主体来看，过去传统贸易中可根据其法律状态分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，而在跨境E贸易活动中，原先分类的法律标准不能作为准确判断某主体法律状态的依据，失去了支持所得税法对不同主体的法律定位的这个功能。(2)对纳税期限、纳税地点的冲击。在传统贸易中，税务机关很容易认定地域管辖范围内纳税人应税行为的纳税地点、纳税期限等信息。但跨境E贸易中，传统的中介机构如银行、代理商等不一定参与其中，甚至有些交易不涉及商品实物转移和物流运输。电子货币的广泛运用使得商店、销售人员、商品，以及合同、单证、资金等商品交易的有形手续，均变成无形的东西。任一交易主体可随意变换姓名和更改经营地点，为了避税、逃税可将经营活动从税率高地区转移到税率低地区，税务机构无法跟踪与查清纳税人的收支情况，纳税期限及纳税地点无法确定。

3 应对跨境E贸易的税收问题的建议

3.1 尽早建立对跨境E贸易税收分类规则

我们应重视研究跨境E贸易中国际税收分配问题的解决策略，规避其快速发展所造成财政收入流失的风险，以促进形成公平合理的国际税收新制度。虽然我国是电子商务净输入大国，但我们可以大胆借鉴DECD乃至电子商务净输出国的研究成果，同时也舍弃一些维护电子商务净出口国利益的规定和做法。

3.2 试行跨境E贸易企业备案登记制度

对经过备案登记过的经营企业与个人，主管部门根据他们具体需要分别给予办理外贸经营、报关、检验检疫、结汇、以及退税主体资格的相关手续。

3.3 开发全省跨境E贸易监测统计体系

可开发出有关数据监测统计系统，组织浙江省各地市、县(市、区)对相关企业和个人开展月度数据填报工作。此外建立与亚马逊、eBay、速卖通等平台运营商的信息共享和交换机制，从而可监测到跨境E贸易活动的详细信息。

跨境E贸易是有别于传统国际贸易的一种新发展形式，是从不成熟到成熟，不完善到完善的过程，难免出现给经济社会带来诸多便利与好处之外同时也会带来一些负面的影响。跨境电子商务贸易的形式、途径、手段均与传统的实物直接交易有本质的差别，由此带来虚拟化、多国性和隐蔽性等特点的税收问题。各国均加紧研究最大限度、最大范围维护本国税收利益与税收新规则。中国以及各级政府(包括浙江省政府)也应积极拟定和完善与跨境E贸易的整体战略、发展规划、发展措施、技术规范等相适应的相关税收法律和法规，使其有一个更加规范有序的应用与发展环境。

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