论《小企业会计准则》在纳税方面的变化及影响

刘钰莹 钟骏华

摘要：本文是从《小企业会计准则》与《小企业会计制度》进行比较这一角度出发，首先概述了小企业会计准则的颁布背景和适用范围，然后重点阐述了小企业会计准则在会计核算和纳税方面的变化，最后讨论了小企业会计准则的实施对小企业纳税工作的影响。

关键词：小企业会计准则 纳税 差异 影响

财政部颁布的《小企业会计准则》，于2013年1月1日实施，2004年发布的《小企业会计制度》同时废止。下面将《小企业会计准则》与《小企业会计制度准则》进行对比来进行阐述新准则带来的变化及影响。

1 小企业会计准则的概述

1.1 小企业会计准则的颁布背景

什么是小企业？按照原国家经贸委、国家计委、財政部、国家统计局等四部委联合发布的《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》（国经贸中小企[2003]143号）文的标准，工业小于300人或<3000万销售或<4000万资产，批发业<100人或<3000万销售，零售业<100人或<1000万销售的均为小企业，换言之这之中有一个条件达到的，就是小企业了。

小企业同大型企业相比，具有着这样的特殊性：生产规模小，从业人员少，管理制度不够成熟，技术创新能力弱，在质量、标准文化程度和技术含量等方面都难以与大型企业相比。特别是我国的小企业同发达国家的小企业相比，数量大，多集中在劳动密集型产业，技术装备率低，使用的多为传统技术，产品的技术含量低，附加价值低，资金短缺，在信息、技术等服务方面处于劣势。

1.2 小企业会计准则的适用范围

根据《小企业会计准则》规定，本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业下列三类小企业除外：

①股票或债券在市场上公开交易的小企业。

②金融机构或其他具有金融性质的小企业。

③企业集团内的母公司和子公司。

2 小企业会计准则在会计核算和纳税方面的变化

与小企业此前适用的《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》的变化主要体现在两大方面，即会计核算与纳税活动。

2.1 会计核算方面的变化

2.1.1 资产的变化。《小企业会计准则》按照成本计量，固定资产的折旧与后续支出与税法一致。长期股权投资统一采用成本法核算。同时增加了些新的科目，如耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧等。

2.1.2 负债和所有者权益的变化《小企业会计准则》要求以实际发生额入账，扩大了应付职工薪酬核算范围，出现了新的会计科目“应付职工薪酬”，将小企业的所有的计提福利都通过该新科目进行核算，不再用“应付福利费”进行核算，并且其还规定了，资本公积的核算范围仅为资本溢价。

2.1.3 收入的变化。《小企业会计准则》的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断，大大减少了财务信息的不确定性，可避免人为调节利润的风险。收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。比如，采用预收款方式的，在发出商品时确认收入；采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入，这与税法的规定一致。

2.1.4 财务报表方面的变化。考虑到小企业会计信息使用者的需求和业务特点，新准则对现金流量表进行了简化。《小企业会计制度》的财务报表是由3张主表1张附表组成的，即资产负债表、利润表、现金流量表和应交增值税明细表。

《小企业会计准则》的财务报表是3张主表，即资产负债表、利润表、现金流量表，删除了应交增值税明细表，简化了现金流量表的编制，增加了纳税调整的附注说明。

2.2 纳税方面的变化

税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。《小企业会计准则》的实施对于消除小企业会计核算方式同税法中规定的小企业会计核算方式间的差异有着积极意义，主要表现在以下几个方面：

2.2.1 资产方面。《小企业会计准则》中对于固定资产的折旧更加合乎企业的发展要求，有助于减轻企业投资初期的税收负担，改善企业现金流。对于不同的行业，不同的设备采取不同的折旧率，生物药品制造业，专用设备制造业等高新技术产业中的中小企业，新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对于其他的行业企业新购进的用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的可以一次性扣除；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对于企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳所得税额时扣除，不再分年度计算折旧。例如单位里置办的电脑，购买后可以一次性折旧，100台电脑就将近50万元，折算到成本中，税额降低不少。

2.2.2 在负债方面。税法中对于预计负债只作了原则性的规定，对于具体核算中预计负债的处理却没有一个统一的模式，核算方式不同会导致不同的核算结果，不科学的核算方式会直接影响核算结果，给企业带来不小的损失。《小企业会计准则》规定不要求企业必须对于预计负债进行估量，但是当中小企业需要扩大再生产，需要向银行等金融机构借款时则必须要将这种潜在的负债风险如实的在借款报告中清晰的表达出来，以便银行等金融机构能够更加清楚的了解企业的债务负担能力。一般而言，企业的预计负债不能超过净利润的50%，否则会增加企业的债务负担。预计负债的提出要符合《小企业会计准则》的规定，要基于谨慎性原则，要真实、准确地反映公司的财务状况和经营成果，要为投资者提供更加可靠、准确的会计信息。

2.2.3 收入方面确认时点与税法基本一致。《小企业会计准则》规定减少了关于风险报酬转移的职业判断，大大减少了财务信息的不确定性，可以避免人为调节利润的风险。收入确认时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。

3 小企业会计准则的实施对纳税工作的影响

《小企业会计准则》的提出使得小企业的财务活动有了规范，对加强小企业的管理，促进小企业发展，加强税收管理，防范金融风险，健全企业会计标准体系，规范小企业会计行为有着深远的影响。特别是对在小企业会计实务工作中的税务活动影响甚重。

具体可以从三个方面来看：

3.1 有利于采用“查账征收”管理方式

我国对于企业征收企业所得税实行两种征收方式分别为：查账征收和核定征收。查账征收的方式适用于会计体制健全的国有大中型企业，对于那些会计核算体系不够健全的小微企业采用的是核定征收的方式。核定征收方式簡单粗暴，不利于实现税负公平。因为国家鼓励企业正确进行财务核算，在执行核定征税办法时往往高估行业平均利润。小企业征税多少，和该企业在行业中的地位、实际经营情况、实际利润水平无关。如果按照《小企业会计准则》的规定，正确核算收入成本费用后，对小企业进行“查账征收”，企业真实税负在宏观层面应该有所下降，这有助于减轻小企业税负，也有利于企业之间的税负公平。

《小企业会计准则》简化了核算，减少了企业会计人员的职业判断空间，能够有效地提高会计人员的工作效率，降低企业的会计核算成本。同时，《小企业会计准则》和税法的趋同大量减少了财务人员报税过程中的纳税调整，有利于促进小企业建账建制，规范财务核算，从而为税务部门对小企业实行“查账征收”管理方式创造了条件。《小企业会计准则》的实施能够将原来的以核定征收为企业所得税的征收方式可以根据企业的发展战略及时申请调整为查账征收的征收方式，有助于减轻小企业的纳税调整负担，并可实现一站式的财税精细化管理，进一步规范小企业会计行为，有利于企业财务会计体系的更加完善，更能适应企业内外部环境的变化，能够使中小企业及时享受到国家的税收的优惠政策，为企业的发展获取更多的流动资金。《小企业会计准则》的实施不仅对于中小企业有利，同样能够降低税务机关的工作量，实现企业之间税务的公平。

3.2 有利于税收征管信息化

目前我省税收征管信息化的一个重要内容就是推行税收风险管理。税收风险管理是税务机关为提高纳税人纳税遵从度，以纳税人为对象，以涉税信息为基础，通过风险识别确定风险等级，对税收风险进行预警并采取相应的风险应对措施的管理体系。税收风险管理通过科学规范的风险识别、风险预警、风险评估和风险控制（应对和处理）等手段，对纳税人不能或不愿依法准确纳税而造成税款流失进行确认并实施有效控制，使税收管理目标更具针对性和效率性。风险管理通过一定的数理模型来计算、分析、预测和评价一个企业的各项指标是否符合或背离正常的指标体系，判断和分析企业可能存在的税收风险，并为纳税评估、检查、审计、反避税等提供案源和线索，更能体现税务机关对纳税人监控管理的互补性和协同性。

但税收风险管理有效的前提是企业财务信息的全面性和有效性。由于核定征收企业所得税的企业财务核算混乱，财务信息无法全面正确地反映企业的生产经营状况，因此也无法为税收风险管理提供有效的数据进行分析和评价。如前所述，实施《小企业会计准则》能规范小企业财务核算、促进小企业建账建制，推进小企业“查账征收”管理方式，从而能为税收风险管理提供全面有效的信息，进而利于指标分析和评价，发现企业可能存在的税收风险，加强税收征管。

3.3 有利于落实小企业各项税收优惠政策

小型、微型企业在促进社会经济发展，增加就业等方面起到了无法替代的作用。近年来，国家为扶持小微企业发展，推动区域经济发展，出台了一系列的税收优惠政策，在一定程度上促进了投资增长和产业集聚。过去的税收优惠政策具有不公平性，国有大中型企业想要获批税收优惠政策只需要打一个报告就行，中小企业则很难享受到税收优惠政策。如税法规定，小型微利企业在20%的优惠税率的基础上还可以减半征收企业所得税，即使法律赋予了小型微利企业税收优惠的权利，现实情况是极少有小企业能够享受到这项优惠政策，因为这项优惠政策还有着附加条件，即小企业要实行查账征收，能够建账核算自身应纳税所得额，目前很多小企业采用核定方式缴纳企业所得税，这就意味着，这些企业无法享受到优惠政策，本就固定资产少、流动资金少的小企业还要承担高额的税务负担，直接影响着小企业的发展。

《小企业会计准则》的实施，使小企业健全财务核算，由企业所得税“核定征收”管理方式变更为“查账征收”管理方式，从而帮助小企业充分享受各项税收优惠政策，有效利用资金，用于扩大再生产。从税收征管角度来说落实好小企业各项税收优惠政策，促进小企业的发展，有利于涵养税源，保持税收收入的可持续性。

参考文献：

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[2]财政部会计司编写组.小企业会计准则释义[M].中国财政经济出版社，2011.

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[4]刘劲，胡航，袁高峰.小企业会计准则对税收管理的影响及应对[J].税收征纳，2012（11）.