本量利分析法在企业利润规划中的运用

徐州供电公司 陈媛

1 企业简述

A公司是生产高、中、低压电气设备等电气设备的生产基地。

2 对历史经营业绩回顾

2.1 2012年主要财务指标情况

截至2012年12月31日，A公司资产总额为23706万元，负债总额为11282万元，所有者权益为12424万元。2012年度实现营业总收入23566万元，营业成本17866万元，营业税金及附加110万元，营业费用668万元，管理费用3411万元，财务费用－46万元，营业实现利润总额1556万元，所得税费用439万元，实现净利润1117万元。

2.2 截至2012年12月31日成本费用分析

营业总成本=营业成本+营业税金及附加+营业费用+管理费用+财务费用=22009(万元)

固定成本5684万元,其中：固定资产累计折旧291万元；人工成本4293 万元，其他成本按营业总成本的5%测定为1100万元。

变动成本=营业总成本-固定成本=16325(万元)

3 建立成本费用预测模型

一元线性假设：y=a＋bx建立成本费用预测模型，进行成本性态分析。其中y代表营业总成本，a代表固定成本，b代表单位变动成本，x代表营业总收入。

已知：y=营业总成本=22009万元，a=固定成本=5684万元，x=营业总收入=23566万元，代入公式：求得b=0.6927万元，即变动成本率。得出成本费用预测模型为：y=5684+0.69x。

4 2013～2015年固定成本测算

4.1 2013～2015年人工成本变动情况

人工成本增加情况：增加92人，人工成本为26万元/人、年。假定人工成本每年按10%比例增长，预计2013～2015年增加人工成本3218万元。

人工成本减少情况：2013年退休7人、2014年退休10人、2015年退休7人。预计2013～2015年减少人工成本1248万元。

4.2 2013～2015年固定成本测定情况

将2013至2015年视同一个会计年度来计算，2013～2015年固定成本=(2012年其他固定成本1100万元＋2012年固定资产累计折旧291万元)×3＋3年人工成本15631万元＋人工成本增加3218万元－人工成本减少1248万元=23022(万元)。

5 根据量本利模型进行利润盈亏点分析

盈亏平衡点用公式可表示为：Q=F/(P－C)。

Q表示盈亏临界点的业务量；F表示固定成本；P表示单位产品售价；C表示单位产品变动成本。

盈亏平衡点营业总收入=固定成本/(1－变动成本/营业总收入)=固定成本/(1－变动成本率)＝固定成本/贡献毛益率

已知：固定成本=23022万元

贡献毛益率=1－变动成本率=1－0.69=0.31，代入公式：

盈亏平衡点营业总收入＝固定成本/贡献毛益率=23022/0.31= 74265(万元)。

6 利用量本利分析模型测算2013～2015年营业总收入

6.1 利用模型测算2013～2015年贡献毛益

贡献毛益=目标利润总额+固定成本

已知：2013～2015年目标利润总额为10000万元，固定成本为23022万元，得出贡献毛益为33022万元。

6.2 利用模型测算2013～2015年营业总收入

营业总收入= 贡献毛益/1－变动成本率

已知： 贡献毛益＝33022万元、变动成本率=0.69万元/每万元营业总收入，代入公式，求得，营业总收入= 33022/1－0.69=106523(万元)。

7 2013～2015年分年计算营业总收入及盈亏平衡点

7.1 2013年营业总收入及盈亏平衡点

2013年固定成本=(2012年其他固定成本1100万元+2012年固定资产累计折旧291)＋2012年人工成本4293万元*1.1＋2013人工成本增加972万元－2013人工成本减少182万元=5512 万元。

已知2013年计划利润2667万元，可以得出2013年贡献毛益=5512+2667=8179万元，根据贡献毛益及已知的贡献毛益率，可以测出营业总收入26384万元时，即可完成计划利润，比目标收入少8616万元。同时，根据固定成本及贡献毛益率，可以计算出2013年盈亏平衡点营业总收入为17781万元。

7.2 列示2013～2015年营业总收入及盈亏平衡点

根据上式计算，可以得出2014年及2015年相关数据，下面以表1进行列示。

8 2016～2020年利润及盈亏平衡点预测

8.1 2016年利润及盈亏平衡点预测

假设2016～2020年：每年增加固定费用10%；每年收入递增5%。人员及人工成本减少情况：2016～2020年陆续退休32人，减少人工费用如表2所示。

则2016年固定成本=(2012年其他固定成本1100万元+2012年固定资产累计折旧291万元)×1.1＋2012年人工成本4293*1.14＋2016人工成本累计增加1294万元－2016人工成本累计减少1476.42万元=7632.68万元。

预计营业总收入较2015年增长5%为78750万元，变动成本率已知为0.54337.5万元；营业收入减去变动成本，得到贡献毛益24412.5万元；贡献毛益减去固定成本，得到预计利润16779.82万元。固定成本比上贡献毛益率，可以得到盈亏平衡点收入为24622万元。

表1 2013～2015年营业总收入及盈亏平衡点

表2 2016～2020年利润及盈亏平衡点预测

表3 2016～2020年利润及盈亏平衡点预测 单位：万元

8.2 表格列示2016年至2020年利润及盈亏平衡点预测

根据上式计算，可以得出2017年及2020年相关数据，下面以表3进行列示。

[1] 王玉欣.管理会计[M].南开大学出版社,1994.

[2] 王玉欣.量本利分析[M].陕西科学技术出版社,1989.

[3] 中级资格考试/财政部会计资格评价中心编.财务管理[M].中国财政经济出版社,2014.

[4] 腾铸.现代企业管理[M].上海财经大学出版社,1997.

[5] 郑绍康.现代企业人力资源开发与管理[M].中国对外经济贸易出版,2008.