Z公司改进应收款项管理的实践经验

余功伟　李文辉

摘 要：应收款项管理是企业财务管理工作的重要组成部分。本文通过对Z公司采取应收款项管理改进措施之前存在的问题、针对问题采取的改进措施以及取得的效果进行介绍，以期为其他企业提供参考与借鉴。

关键词：应收款项；管理；实践经验

应收款项是指企业在日常经营过程中形成的各种债权，主要包括应收账款、预付账款、其他应收款等，是企业重要的流动资产。加强应收款项管理，可以有效加快资产周转速度、降低资本占用、减少资产损失，从而提高企业经济效益。

一、采取改进措施前存在的问题

Z公司成立于2006年，是一家从事机械加工行业的综合性中型国有控股企业。在公司成立后的5年里，片面注重收入规模的增长，不够重视应收款项的核算、管理工作，导致出现以下问题。

1.预付账款与应付账款重复确认，导致同一笔款项重复支付的风险。例如，Z公司向A公司采购材料并预付了货款10万元，但后来A公司委托合作伙伴B公司向Z公司供货并开具了发票。因业务部门未提供供货方变更的手续，财务部门又按照发票及入库单确认了对B公司应付账款10万元。从而导致对A公司的预付账款10万元以及对B公司的应付账款10万元长期挂账，同时虚增了资产、负债，而且有可能导致Z公司向B公司重复支付10万元货款的风险。

2.与往来单位缺乏沟通，出现部分三角债实际已经清理而账面未清理的现象。例如，Z公司从E公司采购材料10万元，并确认了对E公司的应付账款10万元。Z公司将该批材料加工后销售给F公司，并确认了对F公司的应收账款15万元。E公司与F公司是关联方。因E公司担心Z公司拖欠货款，私下与F公司协商，将F公司应付给Z公司货款中的10万元直接付给E公司。导致Z公司对E公司的应付账款10万元以及对F公司的应收账款10万元长期挂账，同时虚增了资产、负债。

3.与客户对账不及时，出现与主要客户之间的往来账长期对不上的现象。D公司是Z公司的主要客户，同时也Z公司部分商品、劳务的供应商，业务往来频繁。按照上级主管部门提出的整改要求，2012年Z公司组织财务人员将与D公司之间的往来账进行了全面核对，找出了差异原因，主要有两个方面：一是Z公司开出发票后确认了应收账款，但D公司却说没有收到该发票，所以未确认对应的应付账款；二是部分工程项目的发票开具金额超出了D公司最终的工程决算金额，D公司在入账时直接将超出的金额减掉了。

4.预付账款与其他应收款科目混用，导致该笔款项出现损失的风险。一般来说，预付账款伴随购货业务产生的，后续等收到货物及发票时核销预付账款；而其他应收款是暂时支付、将来要收回的款项。如果将应该确认为其他应收款的支出确认为预付账款，可能导致该笔款项无法收回。

5.部分预付账款长期挂账，形成潜亏。在部分采购业务中，货款已经预付，货物也已经收到并用到生产中，但供货方迟迟不提供发票，导致预付账款长期挂账。另外因为未采用暂估入库管理办法，这些货物的入库、出库手续也未办理，导致成本不实，形成了潜亏。

6.应收款项余额持续增大，严重影响资金周转。至2011年末，Z公司流动资产总额16571万元，而应收款项就达到12805万元，占流动资产总额的77%，其中应收账款9575万元、预付账款1981万元、其他应收款1249万元。应收款项余额持续增大，尤其是3年以上应收款项不断增多，资产结构日趋不合理，负债规模持续攀升，资金周转受到严重影响。

二、采取的改进措施

2012年以来，针对应收款项管理方面存在的问题，公司采取了一系列改进措施，提高资金周转速度。

1.在财务部设置往来账管理的专职岗位，负责应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等六个往来帐会计科目的核算，并组织、协调、配合业务部门开展与往来单位的账目核对以及三类应收款项的清理、催收工作。

2.制定公司《往来款项管理制度》，对在往来款项管理过程中财务部门与业务部门之间的职责划分，每类往来款项办理的程序，以及往来款项形成以后的日常管理办法进行了明确规定，并由会计凭证复核岗位不定期对制度的执行情况进行检查、考核，最大限度降低往来款项管理中出现差错的风险。

3.完善公司《发票管理制度》，重点对工程项目的发票开具进度进行规范、控制，从而避免出现多开发票带来的多交税款以及与客户往来账对不上的问题。同时，对发票开出后各个流转环节的签收手续进行明确，以避免出现发票流转过程中丢失后无法落实责任的问题。

4.针对联营项目实施过程中涉及到的往来单位多、往来关系复杂的情况，往来账管理会计为每一个联营项目建立往来单位、往来关系台帐备查，并定期与业务部门核对，以避免会计核算过程中出现差错的风险。

5.组织人员对2011年末在帐的应收账款、预付账款、其他应收款进行清理、催收，公司领导、主办人员每个月开一次应收款项清理工作专题协调会，对清理工作进度进行检查，研究清理对策。对部分欠款时间长、恶意赖账的往来单位（诉讼时效已过），在法律顾问的协助下，成功地进行了债权重新确认，并向法院提起了诉讼，追回应收款项170万元。

6.为了进一步推进应收款项清理工作，充分调动各部门人员的主动性、积极性，2013年Z公司下发了《关于加强往来款项清理工作的通知》，主要明确以下措施：

（1）清理范围为截至2013年2月28日，账面存在的应收账款、其他应收款、预付账款。清理工作期间为2013年3月1日至2013年12月25日。

（2）清理工作由业务部门与财务部共同承担，以业务部门为主。业务部门、财务部各确定1～2人为清理工作主管人员。奖惩结果在业务部门、财务部之间的分摊比例为90%、10%。奖惩结果在部门负责人与主办人员之间的分摊比例为30%、70%。

（3）设置奖惩比例的原则，以正向激励为主、负向激励为辅，账龄越长的应收款项，完成清理给予的奖励比例越高，账龄越短的应收款项，未完成清理给予的惩罚比例越高，具体如下：

对账龄为3年以上的应收款项，收回资金的，按收回资金金额的7%予以奖励，取得可以核销该笔应收款项的合法依据的，按核销金额的2%予以奖励，未能完成清理的，按未清理金额的0.5%予以惩罚。

对账龄为2～3年的应收款项，收回资金的，按收回资金金额的5%予以奖励，取得可以核销该笔应收款项的合法依据的，按核销金额的1.5%予以奖励，未能完成清理的，按未清理金额的1%予以惩罚。

对账龄为1～2年的应收款项，收回资金的，按收回资金金额的3%予以奖励，取得可以核销该笔应收款项的合法依据的，按核销金额的1%予以奖励，未能完成清理的，按未清理金额的1.5%予以惩罚。

（4）奖惩兑现，前三个季度，财务部在每个季度末完成清理结果统计及奖励金额计算工作，提交公司经理层办公会审议后兑现。第四季度奖励金额与年度惩罚金额一并计算，提交公司经理层办公会审议后兑现。

三、改进措施取得的效果

通过采取上述措施，应收款项管理取得了明显的成效，主要体现在两个方面：

1.应收款项的管理逐步完善。公司各部门对应收款项管理工作的重要性逐步理解并重视，日常工作中主动相互配合，应收款项核算的准确性、规范性明显改善，提高了会计信息的质量。

2.应收款项的余额逐步减少。2012年末，Z公司应收款项余额为11877万元，比2011年末12745万元降低868万元。2013年末，Z公司应收款项余额为10505万元，比2012年末11877万元降低1372万元。应收款项周转率指标稳步提升，一定程度上缓解了公司的资金压力。