大型医院加强经济活动内部控制的实践与思考

何思中，林崇健，刘阳萍，何旭鹏，黄佳聪，张剑荣

(中山大学附属第一医院，广州市 510080)



大型医院加强经济活动内部控制的实践与思考

何思中，林崇健，刘阳萍，何旭鹏，黄佳聪，张剑荣

(中山大学附属第一医院，广州市 510080)

介绍了中山大学附属第一医院构建经济活动内部控制长效运行机制、多方位完善医院经济活动内部控制体系的实践探索。并针对经济活动中内控评价机制不完善、廉洁风险难以防控的问题进行分析与思考，以便更好地促进医院经济活动内部控制工作向纵深拓展。

大型医院；经济活动；内部控制；预算管理；合同管理；廉洁风险；政府采购

【DOI编码】10.3969/j.issn.1672-4232.2015.03.029

医院经济活动内部控制是加强医院管理、盘活存量资产、优化增量资产、降低经营成本、开展绩效评估的重要手段[1]，同时也是保障医院在市场经济条件下科学发展的重要举措。因此大型医院加强经济活动内部控制，必将是我国深化医疗卫生改革的必然趋势[2]。中山大学附属第一医院(简称中山一院)作为国家三级甲等的大型公立综合性医院，在加强经济活动内部控制方面做了大量的实践探索，具有一定的积极意义可供参考。

1　加强医院经济活动内部控制的主要做法

1.1构建经济活动内部控制长效运行机制

中山一院近年来根据国家《会计法》《预算法》《医院财务制度》《医院会计制度》、财政部《行政事业单位内部控制规范(试行)》及国家卫生计生委《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》等规章制度，紧紧围绕医院组织规划控制、授权批准控制、全面预算控制、财产保护控制、经济业务单据控制、信息系统控制等经济活动要素，全面评价医院经济活动内部控制设计的合理性以及运行的有效性后，一方面以制度建设为纲，出台《中一院内部控制规范实施办法》《中山一院廉洁风险防控工作规程》，并重新梳理了医院各项经济业务的现行制度,其中决策方面的制度有3项，预算管理方面的制度2项，收入、支出、成本管理方面的制度5项，采购方面的制度13项，资产管理方面的制度11项，基建、信息系统、审计等方面制度10项，明确规定了医院经济活动内部控制相关部门的职责权限和履行程序，极大地提高了医院经济活动风险防范能力；另一方面以权责为领，成立经济活动内部控制风险评估工作小组，以院长为组长，主管副院长、纪委书记为副组长，监察室、财务处、审计科、基建科等重点部门负责人及相关人员为工作成员，专责医院经济活动内部控制的评估、执行及监督。

1.2多方位完善医院经济活动内部控制体系

1.2.1预算管理控制。在预算编制方面，中山一院的年度预算编制由财务部门负责协调，会同后勤部门、人事部门、科教部门、院长办公室、党委办公室等共同完成；编制方法采用增量预算方法，以上年度收支情况为预算基数，根据医院年度工作计划制定预算收支方案，同时根据医院中长期发展规划，在其总目标框架内按轻重缓急安排大型项目；对于职能部门的预算编制，则在汇总各部门预算信息的基础上，再在医院年度收支预算内进行平衡后，方将预算额度下达至各职能部门贯彻执行。在预算实施监督方面，中山一院主要是应用计算机信息网络来监督预算的实施情况，这样一方面可通过网络及时掌握各个职能部门预算的执行情况，定期向预算进度执行不达标的科室进行信息反馈，提示该科室做好事中控制，加强执行进度；另一方面也有利于做好每季度的预算进度分析，及时将预算执行结果向医院领导层通报，以供院领导决策参考。此外，对于财政资助项目，医院还辅以分工负责制，由各职能部门负责人担任项目责任人，具体落实项目进度；财务处则负责落实督办职能。

由此，中山一院通过不断完善“事前有审核、事中有监督、事后有评价”的预算监督机制，不仅保证了医院近年预算完成情况总体良好，也极大地提高了各部门加强预算管理的意识，并确保了医院预算编制日趋合理，预算额度与实际执行数符合率较高，同时在挖掘内部潜力、整合资源、降低成本、提高资金使用率等方面，也发挥了较好的作用。2014年9月中山一院被国家卫生计生委评为“全国卫生计生财务年报编制工作先进单位”。

1.2.2收支管理控制。在收入归口方面，中山一院各项收入均归口由财务部门统一核算、统一管理，未经医院批准，任何部门、科室和个人不得以任何理由收取任何款项，严禁设立账外账和“小金库”；同时，积极完善收入业务流程控制，重点审核收入业务是否依据充分，原始单据是否正确、完整，经办及审批手续是否完备，强化复核监督，防范错漏和舞弊；积极加强医疗价格的执行监控，采用动态监控与定期检查相结合的方式监督检查医疗、药品的收费情况；积极加强收入票据的核查监控，在各类收入票据由财务处统一管理的前提下，严格执行各项收入与票据存根的审查核对制度，确保医院收入真实、完整、及时、准确入账。

在支出归口方面，中山一院各项支出也均归口由财务部门统一核算、统一管理，严格按相关财经法规规定的范围和标准开支；严格执行支出控制，要求所有支出事项及各类凭单均实施支出凭证控制，并需在授权范围内审批，尤其对重大支出，还执行集体决策制度和责任追究制度；严格执行支付控制，要求资金支付均按报销业务流程和货币资金支付结算规定办理手续，尤其对由国库集中支付的项目，更是严格按财政国库管理制度执行；严格执行支出核算控制，要求对各项支出均实行复核监督，并能及时、完整、正确地进行账务处理，以防出现差错和舞弊。

1.2.3政府采购管理控制。中山一院为提高政府采购资金的使用效益，规范采购行为，维护国家和医院的利益，促进廉政建设，在严格执行政府采购文件的基础上，结合医院实际，还制定有《中山一院内部审计工作实施办法》《中山一院网上竞价采购实施办法》《中山一院工程项目管理暂行办法》《中山一院工程项目审计暂行办法》《中山一院工程、货物与服务招标投标管理办法》等制度贯彻执行；同时，遵循公开透明、公平竞争、公正及诚实信用原则，自2011年11月起，明确要求医院所有货物类、服务类、工程类等需招标的项目，均必须委托招标代理机构进行公开招标。

1.2.4固定资产管理控制。

(1)在固定资产管理建章立制方面，中山一院根据国家卫生计生委有关规定，制定了一系列的固定资产购置、使用、保管、报废、定期盘点等多项制度；

(2)在固定资产核算体系建设方面，医院对固定资产实行三级账管理，比如医疗设备固定资产管理：①设备部门每月依据购货发票核准入库资料，编制入库出库汇总表报财务做结算账务处理，并定期与财务部门进行账务核对，确保账账相符；②设备固定资产入库则按国标码进行分类，按月计提设备折旧，每月将月报表报财务部门审核，确保账实相符；每年对在用固定资产进行盘点，盈亏结果均报主管领导及财务部门审核后再作账务处理；③设备部门每季度对医用耗材库进行库存物资盘点，并编制盘点汇总表后，方按规定进行报批；财务部门则依据盘盈、盘亏的情况再进行相应账务处理；

(3)在固定资产的日常管理方面，仍以医疗设备固定资产管理为例，医院在设备到位并完成安装后，设备部门方组织使用科室、供应商进行三方验收，设备验收合格后，方准予办理入库和领用手续。

1.2.5基本建设管理控制。在基本建设管理建章立制方面，中山一院根据国家、省、市、以及学校有关基建项目的管理规定，以建立健全制度为抓手，制订了《中山一院工程项目管理暂行规定》，对医院新建、扩建及其配套项目，以及所有改建、修缮、拆除、装修、消防、供(排)水、供电、供气(汽)、信息设施、园林绿化、家具、导向牌制作、放射防护、各种设备及管道安装、保养、维修等工程项目的管理，均作出了具体规定，并进一步完善了工程审批程序和权限，力求在保证工程质量的前提下，降低工程成本，保障和维护医院的合法权益。

在完善基本建设监管机制方面：一是严格实行招标采购监督，因为医院招标、采购工作所涉及的金额往往比较大，是医院支出的主要渠道，为此医院专门成立了“两个小组”,分别为招投标项目小组和基建/装修工程变更审查小组，各自负责对改变采购方式的项目进行审查和对有关基建/装修工程项目的变更事宜进行审核，以加强对程序变更和内容变更进行监督，防止对公开招标以外的采购方式出现滥用，以避免出现随意变更采购方式的行为，以及随意变更基建/装修内容导致追加工程预算的行为等；二是加强基本建设项目的审核控制，要求对所有基建项目的预算、竣工决算等，均需由基建部门确认工程量清单后，方可送审计部门审核，并由其出具审核意见后才可按程序报账；三是实施工程项目质量控制，严格执行项目招投标制、工程建设监理制和工程合同管理制，确保医院工程项目质量达标。

1.2.6合同管理控制。为加强和规范医院的合同管理，保护医院利益和规避合同风险，中山一院根据《合同法》《中山大学合同管理暂行办法》及其他相关法规和政策，于2007年制定了《中山一院合同管理暂行办法》，要求对各类合同进行归口管理，由各归口部门具体担负起合同真实性、合法性、合理性的责任；对于重大合同项目(指合同金额在100万元以上或合同期限在5年以上的合作项目)，还明确须将合同全文报医院党政联席会讨论决定后方可签订。另外，中山一院还运用医院信息系统对合同进行规范管理，例如合同审批后，需由主管科室将合同录入到医院合同管理系统，再经院长办公室查询确认后，方能加盖医院公章生效；合同付款时，财务处亦需登录该系统，并根据系统中的合同记录才能办理收付款业务等。

2　加强医院经济活动内部控制的思考

在深化经济活动内部控制的进程中，既要看到医院经济活动内部控制工作取得的成效，同时也要看到此项工作中仍然存在的问题，比如经济活动中的内控评价机制不完善问题、廉洁风险难以防控问题等，这些都要求我们必须以更积极的心态，更进一步地拓宽经济活动内部控制的广度和深度，才能更好地做好这项工作。

2.1针对经济活动中的内控评价机制不完善问题

首先，医院应结合自身经济业务活动的特点，制订出一套以预防风险和防范舞弊为核心、以完善内控标准为目的，结构合理、方法科学的经济活动内控评价标准；其次，应在具体评价过程中，注重考核经济活动中的关键控制点，以便医院能及时识别风险点，及时采取方法化解或回避风险[3]；最后，医院还应在自觉接受政府监管的情况下，能积极聘请会计师事务所、审计事务所、医院管理研究所等第三方机构对医院经济活动进行评价，以确保评价独立、客观和公正。由此，可形成由政府监管、自我评价和社会评价相结合的、相对完善的内控评价机制，从而实现不断提高医院经营管理水平的目的[4]。

2.2针对经济活动中的廉洁风险难以防控问题

医院应加大打击不正之风的力度，进一步完善预防腐败体系。

(1)对临床科室负责人(正职或主持工作的副职)应实行“管行业必须管行风”和“谁主管谁负责”的原则，要求其签订《科室负责人廉洁从医承诺书》，向医院承诺对其科室行业作风建设工作负总责，即科室负责人既要带头遵守承诺，还要对科室人员在开展业务活动中收受医药回扣、红包、提成等违反廉洁从医规定的行为承担科室领导责任，以督促科室负责人加强科室人员的廉洁从医教育，并严格监督科室人员廉洁从医。

(2)对工程建设、财务管理等行政后勤重点科室负责人及相关人员，也应要求其签订《廉洁从业承诺书》，承诺在经济活动中保持廉洁自律，不收受建筑商、供应商等公司以各种名义给予的不正当利益，确保医院的经济活动正常运作。

3　小结

随着社会主义市场经济的进步与发展，大型医院无疑也将面临更多的机遇和挑战。医院面临的形势和环境必将对医院的管理经营提出更高、更多要求，而医院要发展，就必须更加地优化和完善医院经济活动内部控制体系，才能更进一步降低医院运营成本，更进一步地提高医院的经营水平和效益[5]，最终确保医院得以生存并获得可持续发展的动力，从而才能为提高人民群众健康水平作出更多贡献。

[1]魏铁荣.加强国有大中型医院内部控制建设的若干思考[J].湖北经济学院学报，2006，3(8)：73-75.

[2]张云平.加强医院内部控制建设的探讨[J].金融经济，2013，377(11)：246-247.

[3]李慧玲，马新丽，赵义全.公立医院内部控制有效性的影响因素分析及建议[J].卫生经济研究，2009，259(4)：44-46.

[4]苏红.医院开展内部控制的方法和路径[J].中国内部审计，2014，178(4)：54-58.

[5]赵欣.新形势下医院内部控制存在的问题及改进对策[J].会计师，2014，192(9)：51-52.

修回日期：2015-04-22

(编辑徐佳)

Practice and Consideration of Enhancing Internal Control over Economic Activities in Large-scale Hospitals

HE Si-zhong,LIN Chong-jian,LIU Yang-ping,HE Xu-peng,HUANG Jia-cong,ZHANG Jian-rong

(The First Affiliated Hospital,Sun Yat-sen University,Guangzhou 510080,China)

This paper covers the practical exploration of constructing a long-term operating mechanism for internal control and improving in multi-dimension internal control in hospital economic activities.The authors analyze and consider the imperfect internal evaluation mechanism and the difficulty in preventing and controlling incorruption risk in economic activities,which promotes the internal control in hospital economic activities into development of scope and depth.

large-scale hospital;economic activity;internal control;budget management;contract management;incorruption risk;government procurement

2015-03-24

R197

A

1672-4232(2015)03-0086-03

何思中 (1970-),男，公共管理硕士(MPA)，助理研究员,科长；研究方向：医院管理。