论行政事业单位内部控制存在的问题与对策

徐瑞丽

摘要：在我国大多数的行政事业单位内，通过建立有效的内部控制制度，不仅对防止财务风险、提高管理水平、严格财经纪律有着极其重要的作用，而且可以有效地防止各种违法乱纪和贪污腐败的发生，对规范单位的管理，促进各项工作的顺利开展有重要的意义，保护了各类资产的安全性和完整性。本文在分析了当前行政事业单位内部控制中存在问题的基础上，提出了一些解决措施。

关键词：事业单位 内部控制 问题 对策

1 行政事业单位内部控制存在的问题

总体上，我国行政事业单位在内部控制制度的建设进度上各不一样，有的单位已经成立了一套行之有效的内部控制制度，并得到了治理层、管理层的高度重视，整个单位在组织结构、人事安排、职务设置方面都充分地遵循了内部控制的要求，取得了一定成果，但是，有的单位虽然建立了内部控制，但是没有结合自身的实际情况，使内部控制的效果不明显。从目前的情况上看，行政事业单位内部控制的问题在我国主要体现在以下几个方面：

1.1 会计人员综合素质不高 单位内部会计人员的高素质是促进单位有效内部控制的先决条件，只有在单位内部拥有一批高素质的员工，单位内的团结力才会加大，办事效率才会提高，这样，单位内的内部控制的力度就可以减弱，自控力加强。目前，我国行政事业单位内的薄弱环节主要体现在财会工作基础上的规范化问题上，这个薄弱环节需要未来加以强化，会计人员素质不高主要表现在：在行政事业单位内部存在会计人员的综合素质过低。原因在于行政事业单位的工作压力不大，没有竞争的心态，工作环境偏向舒适，每天上班、下班成固定模式，使会计人员没有积极追求专业知识的动力，不如企业会计人员具有紧迫感的意识一样。还存在一个原因是，事业单位内部的很多会计人员都是考试进来的，只是应对考试的能力符合行政事业单位的要求，但是，事业单位的会计人员要求的是综合能力的素质，这就需要员工们在进入单位后，继续加以学习，扩充自己的能力，适应行政事业单位内的能力要求。导致自身的能力范围不能适应事业单位发展的需求，致使行政事业单位内部会计人员的综合素质明显不高。

1.2 内部控制的意识薄弱 内部控制制度能够顺利实施的重要前提条件是具有良好的内部控制意识。当前许多的行政事业单位内设置的内部控制制度，只是一种“写在纸上，贴在墙上”的情况，成为束缚人的条条框框，现实中缺乏内部控制的理念。更多的行政事业单位还尚未建立起内部会计控制系统，有的单位建立的内部控制制度照搬其他单位的制度，没有结合自身的特点，导致结果不尽人意，没有执行的条件。内部控制意识的淡薄还表现在行政事业单位内的 “一把手”审批制度。内部控制的薄弱主要表现在，对内部控制重要性的重视不足。在《规范》中明确指出：单位负责人对自己本单位内的内部控制完善及实施承担责任，而在现实中，一些领导认为行政事业单位跟企业不一样，不是以赚钱为目的的单位，业务没有企业业务复杂，没有进行内部控制的必要性，从而就削弱了对内部控制重要性的重视以及对现实意义的认识。在实际工作中，单位的负责人普遍存在把财务会计部门当成取之不尽用之不竭的钱袋子，而更多地会计人员也仅仅是做一名别人来报账，自己只是一名付款员的角色，认为自己无权参与到单位内的内部控制中去，内部控制相对淡薄。

1.3 内部控制管理职权不明 一些事业单位内存在着需要职务分离的没有分离，有的人身兼数职，导致权责不明确，发生事故无人承担责任的情况，这些都是内部控制的职务权利不明确，有些单位名义上实行了职务分离，但是我们发现虽然职务分离却没有进行职务之间的相互制约，事实上还是没有达到效果，如果单位内部不实行职务分离，就会导致单位内部权力过于集中，不利于明晰责任，从而使一些投机取巧、违法乱纪的行为有了可乘之机，还使财务会计的工作造成混乱，一些人不按照规定办事，出了事情也找不到源头，结果就是导致内部控制的执行力下降，单位内违规办事的越来越多。

1.4 以权代法，“一支笔”审批 在我国的行政事业单位内，各个部门费用资金报销审批的程序中， “一支笔”决定是否可以报销各种费用的情况很常见，财政下发到各单位的资金，单位领导人的管理意识淡薄，没有保护这些资金防止被一些有投机取巧心理的报销人利用，只要拿着资料或者文件，找“一支笔”的审批领导人，大部分的费用都是会被报销，领导人没有进行细致的查询，多报的情况很难发现，一些费用高的款项，也是更高领导的“一支笔”的审批，没有进行集体检查、审批。这中间存在很大的漏洞，目前存在的行政事业单位内财务授权体系，很难使会计人员的监督作用得到真正发挥。

2 事业单位内部会计控制制度有效执行的措施

完善的内部控制有利于事业单位提高办事效率，达到事半功倍的效果，对预防控制监督我国行政事业单位内部控制有重大意义。但是我国目前的行政事业单位内部控制制度薄弱，没有建立起良好的内部控制系统，让一些徇私舞弊的行为得以经常存在。为了保证行政事业单位内部控制制度的贯彻和实施，应该从以下几个方面入手：

2.1 增强财务人员的素质 事业单位内部的会计员工素质的高低程度，直接影响着行政事业单位内部控制是否能顺利实施。对于财务会计人员，他们不仅要有一定的职业道德水平，还要有专业知识和综合能力，这就需要单位内组织定期进行专业知识的学习，开展理论与实务的操作，使单位内的员工们具有专业的技术水平和法律意识。提高员工们的综合能力，这样才能发挥其在内部控制中的执行者地位。通过制定因地制宜的方法，激励本单位内的会计人员，多进行一些集体决策的事项，以此来调动员工们的积极性，参与到单位内部控制的决策中去，提高财会人员的综合素质。还可以在行政事业单位内，安排和专业知识相关的技术培训，提高财务会计人员和内部审计人员的专业知识水准和业务能力，逐渐的提高财务会计人员的综合素质。

2.2 重视单位内部控制的监督检查 对于单位内的领导人员还有会计人员，要客观的评价他们在工作中的得失，只有做到客观公平公正地奖励和处罚，才能让内部控制及有关部门的员工积极地做好自己本职的工作，对于一些单位领导人员由于自身原因，导致内部控制失效，或者滥用职权利用裙带关系带熟人任用其为会计人员的行为予以追究责任，发挥内部控制的重要作用。尽管单位内部控制制度在一定程度上为单位内的内控目标发挥了其作用，但是仅仅有单位内的内部控制制度是不足够的，因为内部控制并不全面，存在不足，这就需要有关部门进行监督检查和对其进行评价，保证单位内部控制执行的效果。为了保证事业单位内部控制的有效实施，单位内应该组织一个由专业人士组成的精英团队，负责单位内部控制的执行情况，并对其进行必要的监督检查评价，成立行政事业单位内属于自己本单位的监督评审体系。在监督检查的这段期间，对于内部会计控制的执行过程中，一些违反内部会计控制制度的部门和财会员工予以批评，并且提出相应的处理意见。相反，对于一些在内部控制执行中表现优秀的部门和员工提出公开表扬，并可以给予适当的奖励，以此激励更多这样的行为。

2.3 加强内部审计在外部监督中的重要地位 内部审计在我国内部会计控制体系中发挥着举足轻重的地位，内部审计在内部控制中的作用主要是在单位内监督检查各项业务活动，看这些活动是否符合单位内部会计控制的相关要求；评价行政事业单位内部会计控制的实施有效性，并且予以提出内部控制如何完善的具体意见。内部审计对单位内部会计工作实行监督和控制，同时也是内部控制的方式之一，定期在单位内部实施审计工作，及时发现并且处理在内部会计控制中存在的违法乱纪行为，从而保证单位内部会计控制制度的有效实施。为了贯彻加强事业单位内部审计作用，需要在单位内设置专职人员，实行职务分离，保证内部审计人员独立行使职权，从而提高内审职能的地位，保持其与被审计部门的独立性。通过建立和完善已经有的会计内部控制制度，找出存在的不足，从而有效的促进会计内部控制制度的执行内部审计与外部审计完美结合，会计内部控制中的监督评价作用才能充分的得以发挥。

3 结束语

在当前的形势下，重视行政事业单位内部控制所存在的弊端是重中之重，加强财会人员的综合素质，提高内部会计控制意识，强化内部审计在外部检查监督中的重要作用，我们应该改变传统的内部控制方法体系，做出大胆尝试，来消除行政事业单位内部控制的问题。只有在考虑成本效益原则的基础上，才能真正做到不相容职务相互分离，遏制住行政事业单位内部控制存在的违法乱纪行为，才能提高行政事业内部控制的有效实施，促进行政事业单位健康有序的发展。

参考文献：

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