营改增政策下施工企业面临的问题及解决方案

李占乾

摘要：2012年开始，国家对多个行业开展了营业税改征增值税的试点工作，并不断扩大试点的行业和范围。建筑施工行业作为税制改革的行业，其面临的内外部环境也不断变化，这种税制改革的变化对该行业有积极的影响，也产生了一定的问题，需要进行探讨。

关键词：营改增；施工；问题；影响；解决方案

2012年上海市启动了“营改增”的试点工作，随后试点的区域和行业不断扩大，建筑施工行业也在试点“营改增”的行业中，根据本次试点的目的，企业的总体税负应该略有下降，基本消除重复纳税的现象，但是由于建筑施工行业的特点，本次政策实施对建筑行业也有多面影响，需要进行讨论。

一、“营改增”的主要背景及建筑施工行业实施“营改增”的意义

（一）“营改增”的主要背景及内容

所谓营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位及个人依据其营业额缴纳的税种，而增值税则是对销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物的单位和个人依据其实现的增值额征收的税种。目前“营改增”的试点区域和范围不断扩大，这是完善税制结构的重要方法，增值税的一个重要特点是上一环节的销项税可以作为下一个环节的进项税，形成抵扣的链条，避免重复征税。自2012年上海作为首个试点的省市开始启动“营改增”改革后，2013年5月，财政部和国税总局也发布了《关于全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，根据该通知，交通运输业和部分现代服务业的营改增试点工作将覆盖到全国，这样一来更多的地区之间的增值税抵扣链条将逐步打通，可以让企业享受到“营改增”带来的好处，降低跨区域的税收征管因政策不一带来的风险等。目前，全球多数国家均征收增值税，增值税的相关会计处理在规范性和适用性均较为成熟，“营改增”的改革必将是我国税制改革的重要里程碑事件。

（二）结合建筑施工行业的特点分析该行业实施“营改增”的意义

建筑施工行业的一个重要特点就是分包的现象明显，由于不同的承包主体均有相应的营业额，根据营业税的要求，这些承包商必须自行缴纳税金，而分包的工程额在缴纳的时候很难从总的工程额进行扣除，这样必然导致了较多的承包商面临重复纳税的问题。而一旦采用增值税的征收方式，这些重复纳税的情况将大大减少甚至避免。建筑施工行业是一个资金投入大且人工操作、机械操作均较多的行业，建筑施工行业的机械购置较多，很多工作也可以由人工转为机械操作，但是由于机械投入较大，建筑施工行业整体负担较大。在“营改增”之后，建筑施工企业之前购置的设备无法抵扣税款的现象将消失，购置的固定资产产生的税金可以作为增值税的进项税额进行抵扣，这样必然加快建筑施工企业的机械化程度，并进一步扩大其运营的能力。内部管理混乱、流程不清等问题也是建筑施工企业存在的主要问题，由于建筑施工企业在“营改增”之后，需要根据增值税的征管要求重新规范其内部控制和会计核算，这样有利于该行业的精细化管理，促进行业的升级，从源头上解决该行业目前亟待解决的代扣代缴税金会计核算的问题等。

二、建筑施工企业实施“营改增”面临的主要问题

（一）大部分建筑施工企业实施“营改增”之后税负不降反增

根据该改革的方案，理论上而言只要建筑施工企业在发生成本的时候已经取得了增值税专用发票，其税款可以进行抵扣，那么企业的整体税负是可以有效降低的，但是根据目前的统计，多数的建筑施工企业难以有效降低其税负，多数企业的税负不降反增。这些现象主要是和建筑施工行业的特点相关。建筑施工企业有多个领域难以获取增值税专用发票。首先，劳务成本占工程总造价的30%左右，但是这部分成本主要是来源于零散的农民工或者劳务公司，自有的农民工劳务成本无法抵扣，而劳务派遣公司的利润较少且未纳入“营改增”试点，无法提供增值税专用发票，即使纳入试点中，由于其利润少且无进项税抵扣，恐怕难以为建筑施工企业分担费用。其次，辅料等部分材料是难以获取增值税进项税专用发票，在建设过程中很多材料是当地购买，当地提供这些材料的基本上为小规模纳税人或者个人，部分业务采购材料后给建筑施工企业装修等，这些采购发票也由业主直接收取，建筑施工企业难以获取这些发票。再次，机械设备租赁难以获得专用发票。由于机械租赁行业自身的增值税进项税较少，很多机械租赁的公司转成了小规模纳税人，自然难以开具增值税进项税抵扣的专用发票给建筑施工企业。由于难以获取增值税进项税抵扣的专用发票，建筑施工企业税率又提升，因此其税负不降反增。

（二）建筑施工行业实施“营改增”后整体现金流压力加大，财务风险陡增

建筑施工行业是一个资金垫付压力较大的行业，很多的建筑施工企业在建设的时候大量的垫付资金，业主拖欠工程款或者不及时付款现象明显，而建筑施工企业也是通过延迟支付供应商或者分包商的款项进行风险的转移，以行业的力量共同缓解资金的压力。但是在“营改增”之后，建筑施工企业为了获取增值税进项税抵扣的专用发票，需要及时支付供应商相应款项，否则将可能无法在工程结算的时候获得进项发票用以抵扣，而工程结算的时候业主一般已经开具了发票，如果没有增值税进项税抵扣的专用发票，建筑施工企业可能将进一步扩大其税负。而这种资金的流出必然是对企业的资金带来进一步的压力，甚至容易造成资金流断裂。

（三）建筑施工行业实施“营改增”面临自身管理水平较低的问题

目前，我国的建筑施工企业都是粗放式管理为主，建筑施工企业的项目也存在点多、面广等分散的特点，不同项目之间的管理水平也是良莠不齐，总部也难以对分公司和项目部进行有效的管理。在“营改增”改革中，更是对建筑施工企业的整体管理水平提出了高要求，需要相应的经营模式进一步现代化。财务部门也面临更大的压力，对发票的认证、收集均有相应的要求，而这些是之前未有的工作。会计核算和财务处理也有新的挑战，不同于营业税征缴时仅需要在计提和缴纳的时候进行核算，在缴纳增值税的时候，在购进和发出材料、验工计价等多个环节都需要做好核算工作，如何做好税负转移也是重要的工作。

三、建筑施工行业解决“营改增”面临问题的解决方案

（一）加强合同谈判，选择合格的供应商

建筑施工企业要做好合同的研究，对合同具体的条款要有针对性的进行谈判，例如与业主谈判的时候要尽量减少业主提供材料而建筑施工企业仅实施装修和建设的条款，减少甲供料的条款。在购买设备和材料的时候，尽量让供应商在采购价中包含运费，以获取运费的增值税进项税抵扣的专用发票，减少税负。同时，在对供货商的发票开具时间、付款时间等进行谈判，降低对建筑施工企业本身的资金压力。在税改后，建筑施工企业要尽量首选有资质且是增值税一般纳税人的供货商，避免无法抵扣增值税进项税额的现象，在招标的时候可以直接在招标条件中明示。如果是非增值税一般纳税人，则应当在交易价格进行谈判，降低成本。项目具体的分管人员必须有较强的增值税抵扣意识，对这些问题要充分关注，对增值税发票开具的时间、金额等要关注，加强发票的管理。

（二）转变思路，调整组织机构模式，做好税收筹划

在“营改增”改革中，建筑施工企业要充分抓住机会，利用合理的空间做好税务筹划。例如，“营改增”后，建筑施工企业的机械设备采购可以抵扣其增值税进项税额，因此企业应当根据需要，合理规划采购的时间，与工程结算的时间统一，以抵扣相应的税款，同时利用机械设备减少人工支出，而人工支出一般难以抵扣，因此这样也降低了企业的税负。另外，企业应当根据自身的需要，组建物流公司、混凝土公司、物资公司、机械租赁公司等，建筑施工企业可以通过这些专业公司获得增值税进项税抵扣的专用发票。在同一个集团内，总分公司可以在法律规定的范围内进行汇总纳税，减少进项税留抵无法抵扣的问题，促进法人之间的税负平衡，降低企业的总体税负。

（三）加强内部管理，增加财务培训，提升会计核算的水平

“营改增”对企业的要求更高，建筑施工企业必须要能够根据要求，进一步完善企业的内部控制制度，加强对项目组人员的管理，使其贯彻好总部的政策，加强现场的管理和谈判能力。规范好联营和挂靠的现象，避免部分联营和挂靠的管理费用率低于工程实际税负，从而造成企业的税负提升。大部分财务人员对于本次试点的具体内容和后续的工作尚不是非常了解，因此企业要加强对会计、管理、造价等相关人员的培训，聘请有经验的人员充实财务队伍，加强会计的核算和发票的管理，使其能够有效掌握有关发票识别、认证、抵扣等相关的事项，准确核算相关税额，避免延误汇算清缴的工作，内部也要加强对相关人才的培养工作，保证企业内部的队伍素质不断提升，加强税务筹划能力。财务人员也需要合理确认结算收入的时间，避免纳税义务提前或者抵扣不足的现象。

（四）国家要关注相关行业的情况，进一步统一全行业“营改增”改革工作

只有全国全行业统一实行了“营改增”改革，相关的行业才能够保证其税负真正有所降低，增值税链条才能够确实完整有效，消除重复征税。因此，国家必须考虑到建筑施工行业的特殊性，对其上游等勘察设计、工程劳务、砂石材料、交通运输等行业及下游的房地产行业等同步实行“营改增”，这样才得以真正降低建筑施工行业税负的水平。另外，对于建筑行业相关的劳务分包公司，应当考虑其真正的盈利水平，在实施“营改增”的时候要进一步降低其税率，避免这类公司难以成为增值税一般纳税人。对于目前存在的建筑施工企业税负提升的问题，政府应当考虑到这些企业的特殊情况，适时推出一些过渡性的扶持性政策，补贴相关的行业。企业的财务人员也需要及时关注政策的变化，利用好这些政策。

建筑施工行业的“营改增”实施已经有一段时间了，目前也存在一些问题，造成部分建筑施工企业的实际税负水平提升，对企业的资金流产生较大的压力。本文主要就这些相关的问题进行分析，并提出一些解决的方案，希望能够对企业有所帮助。

参考文献：

[1] 王宏.营改增对建筑施工企业的影响及应对思考[J]. 企业改革与管理，2014-08.

[2] 顾庆国.关于建筑业营改增的思考[J]. 财经界（学术版），2013-08.