新财务会计制度下医院成本核算的探讨和实践

潘宏霞133000延边大学附属医院

新财务会计制度下医院成本核算的探讨和实践

潘宏霞
133000延边大学附属医院

国家卫生部和财政部于2011年7月1日颁发了“新两制”，从2012年1月1日开始在全国医疗部门中执行。“新两制”由《医院财务制度》《医院会计制度》组成，对医院成本核算进行了科学性的具体指导。本文根据“新两制”对于医院成本核算的意义、影响以及医院成本核算现有的问题作出了深入浅出的分析和探讨，并提出了现阶段改进医院成本核算的具体措施和实践方案。

新财务会计制度；成本核算；管理机制

新财务会计制度颁布以来，各级医院都在就如何管理医院财务成本进行着严肃思考，这对于不少医院来说意味着新的机遇，也是新的挑战。“新两制”对于现有的医院成本核算体系提出了更科学更细致的要求，要求医院确保在成本核算上真实性和准确性，促进财务成本管理的科学化发展。成本核算作为医院财务体系中最重要的部分，不但对于加强医院整体竞争力有重大意义，对于提升医院在整个行业的综合实力也具有十分长远的作用[1-2]。

“新两制”对于医院成本核算的积极意义

医院成本核算体系更具有规范性：在“新两制”没有实施之前，我国的《医院财务制度》和《医院会计制度》在医院成本核算方面的相关规定并不细致，对于成本对象的划分不具体，也不够科学，缺乏指导意义。“新两制”出台后，才将医院成本核算的重要性进一步强化，从细节上完善了成本核算体系。这种变化主要体现在对于“成本管理”进行了更科学的解读。同时进一步规定了成本核算要遵循哪些原则，成本对象有哪些，及成本如何归集和转移。能够让医院更高效地实施成本核算，完善和补充了成本分析、成本控制两方面的内容。

医院成本核算技术更具有高效性：新的《医院会计制度》增加了一些新的会计科目，分割并合并了过去的部分会计科目。例如：①提出以权责发生制作为具体的编制基础；②对于某些费用的提取和计算比例进行了调整；③建立报表审计制度，提高审计力度；④在预算方面加强管理，提高约束力。这些变化和调整对于完善医院成本核算都产生了积极的作用和影响[3-4]。

药品收支核算模式更合理：新的《医院会计制度》完善了过去财务会计在药品成本、收支和核算过程中存在的问题。这种对于药品收支核算模式的改进，使得药品收支核算体系更合理更系统，将一些科目合并，建立新的管理模式，在一定程度上优化了医院的药品收支核算工作，提高了药品成本管理的效率。

当前我国医院成本核算的现状

在新旧财务会计制度更替的时期，我国医院成本核算存在着过渡期较长，部分医院不能合理调整科室，从而导致新的核算制度不能顺利实施。

旧财务会计制度的影响较深，想要改变费用分摊机制存在困难。过去医院的费用分摊方法只有直接和间接这2种，部分医院在实施这2种方案进行费用分摊时，情况比较混乱。有些医院的费用分摊在过去一直采用间接分摊法，现在转变为三级分摊机制就存在账目难以理清的困难。若不及时进行费用分摊，又会导致得医院的费用无法控制，但短时期内它们又难于实现三级分摊，对于新的分摊方法理解不清，就会出现对收支与结余把握不准的现象。

因为思维惯性，对于医院成本核算缺乏重视：如今，仍然有医院认为成本核算工作的目的只是为了最终核算，对于成本核算的重要性了解不够。这些医院的财务人员不重视成本核算的过程，忽视成本核算前、中期的数据核对，后期数据考核上也马虎应对。因而当“新两制”出台之后，他们无法在成本核算时完成整个流程，既有的成本核算科目不完善也缺乏科学性，进而导致成本核算技术滞后，即使有了“新两制”做指导，也难以在短期内进行有效的成本核算控制。

依据“新两制”成本核算实施的具体流程

根据新财务制度的规定，现有的医

院要完善成本核算需要先对科室进行重新梳理和整合。科室应当科学地依照“临床服务类”“医疗技术类”“医疗辅助类”“行政后勤类”这4类来进行划分，从3个环节来实现成本核算。

首先要进行的是一级分摊。一级分摊的对象基本上集中于行政科室，而技术科室、辅助科室和临床科室联合起来分摊管理费用，要根据每个医院的实际情况对某些科室的分摊等级实施调整。

其次，二级分摊要具体细分。可以依据谁受益谁分摊的原则，如，将手术室、麻醉科、体外循环、恢复室等科室划入临床科室，成本分摊在临床科室中；而辅助科室因为在某些环节并不参与工作，便可根据实际工作中临床科室和技术科室的人员数量配备而进行成本核算。

最后的三级分摊，主要指的是怎样将技术科室内部成分具体分摊在临床科室中。这需要医院根据各个原有科室的具体情况全面进行调整和等级划分，在分摊成本的过程中力求不会出现重复分摊的问题。

认真实施三级分摊能够帮助医院加强对各级科室的成本进行统筹划分，进一步掌控各类科室的成本。

成本核算的具体改进措施和实施方案

提高管理层对于“新两制”的理解和认识：强化领导层对于“新两制”内容的全面理解，包含以下几个方面：提高领导层对于成本管理体系的认识，加强管理意识，学习并建立科学的成本管理理念。要做到这几个方面，医院领导层可以定期进行培训和学习，提升各自的管理意识，要学会灵活应用，深入理解，多和同行管理层进行交流。只有深入理解并将相关理论知识融会贯通，适当地改变工作手段，各部门共同努力加强管理，从各环节的成本控制和成本风险出发，细致地展开成本审核工作，不浪费资源，节约成本，才有可能让成本审核体系逐渐健全起来。

完善医院内部的财务成本管理体系，提升财务人员的专业素质：①确保财务成本核算内容的准确性、正确性和真实性。准确的核算，正确的数据以及真实的成分分析和统筹，是完善成本管理体系的基础；②以小组为单位开展成本核算工作，选派组长分别监管每个小组的工作，让大家严格依照“新两制”的要求实施成本核算，注意无形资产的估算，重视各科室的成本数据，可以每周每月每季度提出1次数据报告，交给管理层核查；③必须彻底理解“新两制”规定的成本核算内容，不懂的地方提出来，在小组中进行探讨；④医院科室划分不科学的，建议财务人员在科室重新划分之后再进行财务成本核算，工作上要考虑到实际情况，不要过于激进。

确保成本核算的真实性，提高成本核算的效率和准确率：在新财务会计制度下，我们在医院成本核算上务必要事先做好准备，搞清楚成本核算的各个要素，以及成本核算的重要原则。完善准备工作和理论指导，能够帮助我们实现成本合算的真实性，减少资源浪费，并提高成本合算的效率和准确率。①界定各科室的详细费用，进行划分摊派，应当是哪个科室承担的费用，直接计入本科室成本；较难界定的费用，可依照谁受益谁分摊的原则实施分摊。②明确财务人员各自的责任，在确定就诊患者和出院患者的费用时，需要认真界定各类费用，避免费用前后不一致的情况；提前和主治医生沟通，核对患者的各项住院费用，一旦出现数据错误的情况，要及时通知患者和患者家属，保证最真实、最准确地计算患者就诊、住院的医疗成本。③在患者是否应当承担某些服务费用的问题上，医院需要给予清晰的界定，不能混淆定义。

医疗市场的竞争形势对医院的成本审核体系提出了更高的要求，为了获得更广阔的发展空间，医院必须及时提高自身的财务管理水平，而成本核算正是其中至关重要的一环。因此，要想迅速提高医院核心竞争力，改进医院成本核算的机制迫在眉睫。

[1]袁玉昀.新财务会计制度对医院成本核算的影响研究[J].财经界（学术版），2014，（20）：216.

[2]朱志勇.新财务会计制度下医院成本核算的相关内容与细节调整[J].财经界（学术版），2012，（12）：149-150.

[3]伍美英.新财务会计制度下医院的成本核算的探讨与实践[J].会计师，2014，（9）：25-26.

[4]郭剑飞.对新财务会计制度下医院成本核算的探讨[J].财经界（学术版），2015，（1）：209.

Discussion and practice of the new financial accounting system of hospital cost accounting

Pan Hongxia
The Affiliated Hospital of Yanbian University 133000

The ministry of health and the ministry of finance issued the"the new two systems"on 1 July 2011.The implementation of the national health department was started from 1 January 2012."The new two systems"by the"hospital financial system"，"hospital accounting system"，on the hospital cost accounting for specific guidance.According to the"the new two systems"for the hospital cost accounting sense，the impact of the current problems with hospital cost，analyzing and discussing the questions，and proposing at this stage were analyzed to improve hospital cost of specific measures and practices.

The new financial accounting system；Cost accounting；Management mechanism

10.3969/j.issn.1007-614x.2015.21.104