一强化依法依规审计 提升企业内审工作水平

王卫宏

(中石化胜利油田审计处 滨南审计分处,山东 滨州 256600)

一强化依法依规审计 提升企业内审工作水平

王卫宏

(中石化胜利油田审计处 滨南审计分处,山东 滨州 256600)

依法治国、依法行政是我国建设社会主义国家的基本方略。依法审计是审计工作的基本原则,更是审计法制化的核心。现阶段企业内部审计存在着审计人员依法审计理念不强,依法审计的法律、法规尚不具体,审计队伍建设数量和质量不足等问题。应通过强化审计人员依法审计理念;完善法规,优化依法审计环境;健全审计监督,强化审计结果执行;强化队伍建设,打造一流的审计团队;应用计算机审计,强化审计资源共享等措施,全面提高企业依法审计水平。

审计;依法审计; 内部审计

依法治国、依法行政是我国建设社会主义法治国家的基本方略。对于审计部门而言,树立和实践依法审计的理念[1],坚持立党为公、执政为民,积极探索依法审计的新方法,更好地为依法治国保驾护航,是当前审计人员需认真研究的一项重要课题。

一、依法审计的内涵

国家要昌盛,社会要和谐,人民要安定,就必须坚持依法治国。古人云：“离娄之明,公输子之巧,不以规矩,不能成方圆。”依法办事是法治社会的基本准则。我国宪法确立了审计监督的法律地位,明确了实行审计监督制度,赋予了审计机关依法行政的权力,各级审计机关依照法律的规定独立行使审计监督权。

依法审计的内涵包含三个层面,第一个层面是制定审计法律法规,要注重立法的科学性,使之具有针对性、适用性和可行性。第二个层面是要严格依据制定的法律法规和规章,开展审计工作。在法定的权限范围内行使审计权力,建立一套严谨、科学的审计方法和程序,确保审计执法的有效性。第三个层面是严格执行审计结果,依法查处和纠正各种违反国家财经法规的问题;同时，对审计实施监督审理,体现依法审计的法律权威性。

二、依法审计的重要性

党的十八大将“依法治国”方略提到了新高度,我国政府领导人对此也作出了重要指示。习近平总书记指出:坚持依法治国、依法执政、依法行政共同推进,坚持法治国家、法治政府、法治社会一体建设,不断开创依法治国新局面。李克强总理在听取审计署工作汇报时要求加强依法审计,审计部门要当好国家利益的捍卫者、公共资金的守护者、权力运行的“紧箍咒”和反腐败的利剑。刘家义审计长在2013年全国审计工作会议上对2014年的审计工作提出新要求:必须努力实现审计监督全覆盖,依法使所有公共资金、国有资产、国有资源都在审计监督之下。这是审计机关的法定职责。

依法审计是全面落实依法治国基本方略的重要内容，是宪法和有关法律赋予审计机关的神圣职责，也是保障国家经济社会健康运行、维护国家安全的必然要求。

三、现阶段企业内部审计存在的问题

企业内部审计作为国家审计的重要组成部分,在促进企业领导依法履责、维护国有资产安全、确保企业科学发展和反腐倡廉等方面已取得了实实在在的成效,并得到了社会各界的充分肯定。但在当前国有企业深化改革的新形势下,仍面临着一些急需解决的问题:

(一)审计人员依法审计理念有待加强

随着企业改革的不断深化,企业审计监督领域的不断拓展,审计项目逐年增多,人员少与任务重之间的矛盾日益突出,使审计人员将更多的时间与精力放在完成任务上;在主观上,部分审计人员依法审计理念不强,对法制重视程度不够,学习法律的主动性不足,更偏重于专业知识的研究,而忽视了法律知识的学习。

(二)依法审计的法律、法规尚不具体

现有审计条例对国有企业审计监督的范围界定不具体,内部审计系统法制平台建设不到位。审计人员往往在审计项目启动时,还找不到一个合适的系统化的政策法规平台,大多数项目涉及的政策法规还需审计人员自己进行收集整理,既耗费时间,又难免出现疏漏。极易导致在方案、程序、方法和重点等方面产生偏差,从而影响审计质量,甚至出现审计结论不正确的尴尬局面。

(三)审计整改工作存在薄弱环节

重审计而轻整改仍是普遍存在的一个老问题,审计回访率和问题整改率较低;少数被审计单位仍然存在避重就轻、故意拖延等错误行为。由于审计任务繁重,审计人员一方面要开展新的审计项目,另一方面又要监督整改,难免有些力不从心。对于被审计单位拒绝或拖延整改的行为,现行法规缺乏明确的处罚依据,有时仅靠审计机关的力量难以使查出的问题得到全面整改。

(四)审计队伍建设难以适应新形势的要求

现有的内部审计人员专业结构相对单一,大多由财务人员转岗而来,缺乏相关经验。精通经营管理及生产流程的审计人员较少,熟知法律法规的专业人才更少,缺乏掌握现代化信息手段的复合型人才。大部分企业内部审计人员队伍在数量和质量上都存在着不足,无法完全满足新形势下审计工作的需要。

四、强化企业依法审计的措施

(一)认真学法,强化依法审计的理念

作为审计人员,必须认真学习法律法规,用法律来指导实际工作。这不仅是适应国家法制建设的客观需要,也是从事审计工作与提升自身素质的必然要求。最近审计署印发了《审计署关于进一步加强审计干部学法用法工作的意见》,明确了审计干部学法用法的工作目标——要按照全面落实依法治国基本方略和“科学立法、严格执法、公正司法、全面守法”的依法治国总要求,坚持理论联系实际、学用结合的原则,推进学法用法的制度化、规范化。审计人员应重点学好用好《审计法》《审计法实施条例》《国家审计准则》《行政处罚法》《行政诉讼法》等与审计工作密切相关的法律法规。

各级审计机关应坚持理论学习制度,健全审计干部法律知识培训制度,完善审计干部自学法律制度。用规章和制度来保证审计人员学有内容、用有成效,提高依法审计工作的规范化和审计质量。

(二)完善法规,优化依法审计的环境

随着审计理论和实践的不断创新发展,原有的部分审计法律规范、准则和指南体系已不能适应现实审计工作的需要,亟需进一步充实和完善[2]。

(1)绩效审计。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》明确提出了“到2012年,每年所有的审计项目都开展绩效审计”的目标。为此,必须要尽快编制绩效审计指南,构建一套科学合理的绩效审计评价指标体系。

(2)计算机审计。2001年11月，国务院办公厅发布了《国务院办公厅关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》,第一条规定:“被审计单位拒绝、拖延提供与审计事项有关的电子数据资料,或者拒绝、阻碍检查的,由审计机关按照《中华人民共和国审计法实施条例》第四十九条的规定处理”。鉴于《审计法实施条例》已于2010年重新修订,此条款从法律上来说已无从参照。由此可见,在修订法规的过程中,要注意立法的技术性和相关性,防止新老法规产生矛盾和冲突。

(3)环境保护审计的法律法规。目前虽已初步形成了环境审计法律监督体系,但由于缺乏明确的环境审计评估标准和法定的实施细则,使得审计人员在实际工作中遇到无法可依的局面。应该尽快在现有的审计法律系统中对环境审计进行补充立法,明确环境审计的法定权限和审计评估标准,制定环境审计实施细则与环境审计责任追究办法,以规范环境审计中的法律行为,提升环境审计的权威性。

(三)健全审计监督,强化审计结果的执行

企业审计要在实现国家良治中有更大贡献,需要进一步完善审计法律机制和监督。

(1)建立审计法制责任追究制度。针对企业经济责任制审计中暴露出来的腐败案件,重要的是实行法制责任追究制度。不论是“苍蝇”还是“大老虎”,必须对每个问题彻查到底,杜绝问题再次重演。有关司法机关、行政监察机关都要配合,以更有力、更有效的法律手段开展反腐败斗争。

(2)坚持审计整改与审计查证并重。审计整改是审计工作的有机组成部分,审计整改与审计查证工作必须两手并重。要求企业根据查出的问题,从资金管理、工程管理、重大经济决策等多个层面进行整改并建章立制,促进审计成果的转化。从内源上帮助和促进企业科学发展和良性循环,真正使审计起到“免疫系统”功能的作用。

(3)积极探索审计项目审理制和审计工作过错责任追究制。2008年9月，审计署印发了《审计署审计项目审理工作试行办法》,对于进一步规范审计行为、加强审计质量控制具有重要意义。应逐步建立并完善审计审理制和审计执法过错责任追究制,增强审计人员的责任意识和风险意识,提高审计工作质量水平,促进审计法律法规的贯彻实施。

(四)强化队伍建设,打造一流的审计团队

依法履行审计监督职责,关键还在于要有一支政治上可靠、业务上娴熟、管理上严格的一流审计团队。

(1)要用铁的纪律打造审计团队。“打铁还需自身硬”,审计要在维护法律尊严、推进依法行政中发挥作用,就必须严格遵守法律,自觉践行各项廉政规定。严格遵守审计署关于加强审计纪律的八项规定,维护良好的审计形象,不当违法行为的“保护伞”,不做风险的“避风港”,切实做到依法审计,廉洁从审。

(2)要用过硬的作风打造审计团队。要积极倡导并弘扬“强素质、善监督、讲奉献、创一流”的审计核心价值观,做到崇法求真、善于谏言、无私无畏、敢于担当、勇于创新的新型审计形象。

(3)要用超强的举措打造审计团队。依托审计科研单位和大专院校,强化业务培训和后续教育,努力培养既懂技术、又熟知有关法律的复合型人才;要发挥目标考核的导向和激励作用,建立分层、分类的人才培养机制,注重在实际审计工作中重点培养高层次、具有专业特长的领军人才[3];通过强化培训和实践锻炼,全面提升审计人员的综合素质和职业胜任能力,形成优势互补的一流审计团队。

(五) 应用计算机审计,强化审计资源共享

我国企业内部审计要适应企业制度发展的要求,就必须不断学习先进的内部审计理论和方法,掌握现代审计的技术和手段。当前，审计工作已经离不开信息化,从一定意义上讲,审计未来的出路在于信息化。企业审计如何在信息化条件下更加有效发挥作用,需要全体企业审计人员认真总结企业信息化审计的成功经验和案例,积极探索先进的计算机审计技术方法,逐步形成以数据分析为核心的统一采集、集中分析、确定重点、分项核查、综合评价的计算机审计作业模式。

审计署十分重视审计信息化建设工作,近年来对有关项目进行了专题科研攻关,并积极开展了企业计算机审计方法体系研究和信息系统审计试点工作。目前,中央企业计算机审计方法体系已经印发,并编制了大型企业集团总体分析方法、销售业务审计方法、采购业务审计方法、生产业务审计方法等10类计算机审计方法;中央企业审计信息数据库也已初具规模。企业审计需要探索如何利用这些资源共享,突出审计重点,强化数据分析,拓展计算机审计的应用范围,积极探索联网跟踪审计、企业经济责任制审计等审计方式,以推动企业审计实现新突破。

总之，审计工作者“要从维护法律尊严的高度,严格依法审计,自觉规范和约束审计中的自由裁量权,……做到不缺位、不错位、不越位”①。学好法，用好法，敬畏法,全面提升依法审计的水平,使企业审计工作迈上一个新台阶。

[注释]

① 刘家义审计长在2013年全国审计工作会议上的讲话。

[1] 孙宝厚.加强依法审计 促进依法治国[J].中国审计,2012(23):16-17.

[2] 寇国胜.国家审计机关依法审计方面存在的问题及对策[J].魅力中国,2009(4):93.

[3] 张世鹏.企业审计要在促进实现国家良治中发挥重要作用[J].中国审计,2012(1):27-28.

[责任编辑] 谭爱兰

2015-01-07

王卫宏(1977—),女,江苏宜兴人,中石化胜利油田审计处滨南审计分处会计师,主要从事财务审计研究。

10.3969/j.issn.1673-5935.2015.01.029

F239.45

A

1673-5935(2015)01- 0092- 03