科研单位支出预算量化管理

【摘 要】 文章根据科研单位预算管理工作的客观需求，建立针对基本支出和项目支出的预算管理指标体系，确定量化控制指标，利用总账工具核算量化控制指标及其变动，并同步开展事业单位会计核算，探讨对科研单位全部支出进行预算量化管理的方法。并介绍对部分明细预算指标的量化控制实例。

【关键词】 科研单位; 支出预算; 量化管理; 精细化管理

中图分类号：F235.1  文献标识码：A  文章编号：1004-5937（2015）01-0030-07

一、引言

近年来，国家不断加大科技创新投入，大力推进财政科学化、规范化和精细化管理，推行预决算公开，提高财政预算执行的透明度，压缩“三公”经费开支规模，这些对主要依靠国家财政拨款开展科学研究或向社会提供公共服务的科研单位预算管理工作提出了更高的要求。

按照财政部《科学事业单位会计制度》规定进行会计核算，能够反映各项支出的资金来源（财政补助、非财政专项和其他资金）、政府职能（政府收支分类的支出功能分类）和具体用途（政府收支分类的支出经济分类），即可以回答钱从哪来、做什么事、怎么花出去的。但是，要想搞清楚各项支出具体预算指标是多少（要求怎么花）、执行得如何（花得怎么样），依靠现有的会计核算手段似乎显得无能为力。因为《科学事业单位会计制度》规定的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出，作为各项支出依据的预算指标及其执行信息不在会计核算范围。不相容岗位相互分离、授权审批、归口管理等内部管理和控制手段基本上属于对预算指标“质”的控制措施，缺乏对预算指标“量”的有效控制，极易产生超支现象，影响预算执行的严肃性。为此，一些单位通过开发预算管理软件开展预算控制。

本文着眼于利用会计核算软件的现有功能，将预算量化控制指标及其变动纳入会计核算，实现量化预算指标控制下的事业会计核算。

二、预算量化管理的工作思路

笔者提出利用单位现有的会计核算软件即总账系统作为工具，通过增设独立于事业单位会计制度的项目预算管理科目，将项目预算批复、执行和结题信息纳入会计核算，在办理项目支出业务时，先编制项目预算管理分录，若不出现控制指标赤字提示，再按照科学事业单位会计制度要求编制事业会计分录，确保入账的各项支出都在项目预算指标控制范围内。本文将这种方法应用到对科研单位全部支出的预算量化管理，即将总账工具作为一个连接纽带，建立全部支出预算指标管理和会计核算之间的信息联系，同步记录量化控制指标和会计要素的增减变动，能够回答每一项支出钱从哪来、做什么事、要求怎么花、怎么花出去的、花得怎么样。

预算量化管理的具体工作思路为（如图1）：第一步，建立全面预算管理指标体系。根据上级部门对科研单位的预算批复以及单位的职能定位，结合基本支出和项目支出的考核目标、工作内容、支出范围和管理要求，将单位全部支出进行功能分解和预算细化，分别确定以内部管理服务部门为单元的基本支出预算管理科目和预算指标、以具体项目为单元的项目支出预算管理科目和预算指标。第二步，预算控制。根据对预算指标控制范围和程度的管理需要，按照全明细预算、部分明细预算或总额控制方式确定量化控制指标;对量化控制指标及其变动进行会计核算，作为事业会计核算的前提条件。第三步，量化控制指标及其执行信息共享。利用账表查询功能提取预算执行信息，为领导和管理部门开展管理和决策提供参考依据，向控制指标达到临界水平的项目或部门负责人发出预警信息。第四步，清理或结转结余指标。根据项目结题验收文件随时清理项目结余指标，年末结转在研项目结余指标;年末清理基本支出结余指标。第五步，执行分析与改进完善。开展预算执行分析和绩效考核，完善预算指标和改进控制手段。

三、全面预算管理指标体系的建立

《科学事业单位会计制度》要求对“科研”、“非科研”、“行政管理”以及“后勤保障”等支出在“基本支出/项目支出”科目下按照政府收支分类科目中支出经济分类的“款”级科目进行明细核算。财政部政府收支分类中支出经济分类科目由“工资福利支出”、“商品和服务支出”和“对个人和家庭的补助”等12个“类”级科目所属的108个“款”级科目组成，其中科研单位常用的“款”级科目有40多个，这些科目是会计明细核算的法定依据。如果直接以其作为预算管理科目，将导致预算控制目标过于分散，降低预算管理工作效率。本文根据预算批复、项目主管部门要求以及单位管理需要，本着兼顾支出重点与管理效率的原则，分别确定基本支出和项目支出预算管理科目和预算指标。

（一）基本支出预算管理科目和预算指标的确定

科研单位的基本支出是为保障其正常运转、完成日常工作任务发生的人员支出和公用支出。基本支出预算管理科目以支出经济分类科目为基础，将支出金额较大且经常发生的“款”级科目直接确认为预算管理科目，将支出金额较小或不经常发生的科目合并为“其他人员”或“其他公用”科目。预算指标则需要结合财政政策、财力可能和上年度实际支出，按照重点保证、基本保证、适当控制和严格压缩的原则确定。

1.人员支出

人员支出预算管理科目直接采用“工资福利支出”与“对个人和家庭的补助”两个科目所属的常用“款”级科目。人员支出预算指标由单位人事等部门依据以前年度相应科目实际支出数，结合本年人员和政策变动情况测算，予以重点保证。

2.公用支出

公用支出预算管理科目基本采用“商品和服务支出”与“其他资本性支出”两个科目所属的常用“款”级科目，预算指标按运转性和工作任务性支出分别测算。

维持单位正常运转必不可少的水电暖、物业管理、维修、工会、福利、设备购置、大型修缮等支出，依据以前年度相应科目实际支出数，结合当年需求和物价变动因素测算，予以重点保证。公车购置严格控制，一般不予安排。公车运维在以前年度实际支出基础上予以严格压缩。

管理服务部门为完成日常工作任务发生的相关支出，包括办公、印刷、邮电、差旅、因公出国（境）、会议、培训、公务接待、材料、劳务、其他交通等支出。各部门对照职能职责，将内部工作分解细化为可以独立考核的单项工作任务，对每项任务按照开支范围、工作量和相关标准测算经费需求，编制部门经费预算细化表（见表1，以办公室为例）。将年度间均衡发生的业务支出列入正常业务费，将年度间不均衡支出或支出范围、规模尚不确定的临时性业务支出列入专项业务费。对公务接待、因公出国（境）支出进行严格压缩，对会议、劳务等支出进行适当控制，对其他科目支出给予基本保证。

基于上述工作，获得分解落实到各管理服务部门的基本支出（包括人员支出和公用支出）预算管理科目和预算指标明细汇总表（见表2和表3），单位预算管理责任部门复核各预算管理科目汇总指标与预算批复数据的一致性，确保汇总的公车购置、公车运维、因公出国（境）和公务接待支出不突破预算批复，并考虑适当预留部分机动经费。经过单位规定程序审议、批准的预算管理科目和预算指标，是基本支出预算执行、公开和考核的依据。

（二）项目支出预算管理科目和预算指标的确定

科研单位的项目支出是为完成特定工作任务和事业发展目标、在基本支出之外发生的支出，项目支出预算管理科目和预算指标按照有明细预算批复项目、无明细预算批复财政项目和其他类项目分别确定，具体确定原则为：（1）对于国家自然科学基金以及国家科技支撑计划、公益性行业科研、基本科研业务等有明细预算批复文件的项目，由于对其开支范围有明确的定义、各科目预算指标也经过专门的审核与批复，所以此类项目预算管理科目直接采用相关管理办法规定的支出科目，预算指标按照项目预算批复文件中的数据确定;（2）对于项目主管部门或相关单位未提出明细预算指标控制要求的财政资金项目，预算管理科目参照科技支撑项目设置，预算指标由项目负责人结合任务目标、支出内容和工作量提出建议数、管理部门审定;（3）对于通过提供科技服务以及单位自主筹集的其他非财政资金项目，预算管理科目由单位在科技支撑项目预算管理科目基础上进行必要调整，预算指标由项目负责人根据约定的任务目标、支出内容和工作量提出建议数、管理部门审定。

据此建立的项目支出预算管理科目和预算指标表见表4，财政类项目预算管理科目以科技支撑项目为例。

四、预算控制

（一）确定量化控制指标

全面预算管理指标体系的建立有了对预算从“量”控制的依据，但如果对这些指标全部实施严格的控制，则可能因为预算管理科目和预算指标设定不尽合理，导致预算执行偏差过大，降低预算管理和会计核算效率。因此，需要综合外部要求、预算指标的完备程度以及管理效率等因素，对上述预算管理科目和预算指标进行适当合并，按不同方式确定纳入会计核算的量化控制指标。本文结合科研单位预算管理现状和工作需求，提出全明细预算、部分明细预算和总额三种控制方式，其中：（1）全明细预算指标控制对全部明细预算科目指标进行量化控制，适用于有明细预算批复文件的各类项目支出;（2）部分明细预算指标控制可对公务接待、出国（境）、会议、劳务等关键科目指标进行量化控制，对其他明细科目指标合并控制，适用于单位自行核定明细预算的各类项目以及管理服务部门的正常业务费支出;（3）总额控制对全部明细预算指标合并控制，适用于人员、水电暖运维和管理服务部门的专项业务费支出。

对开支范围或金额估计缺乏相关参考依据的支出，先采取部分明细预算指标或总额控制方式，通过持续不断地开展预算执行结果与明细预算指标进行对比分析，逐步完善预算管理指标体系，最终实现对单位全部预算指标的明细控制。

（二）预算控制实例

笔者已对全明细预算指标控制下的项目预算管理例子进行过介绍，考虑到总额控制本质上是部分明细预算指标控制的特例，本文以办公室正常业务费为例，着重介绍对部分明细预算指标的控制。

管理服务部门的专项业务费因实际支出相比测算确定的预算指标存在较大的不确定性而采取总额控制方式，正常业务费因支出较为稳定而采取部分明细预算指标控制方式，为便于开展预算控制和执行分析，需要将一个部门的两种业务费作为两个辅助核算单元分别核算。假定本例要求对正常业务费中的因公出国（境）费、公务接待费、会议费、劳务费科目预算指标进行明细控制，对其他科目预算指标进行合并控制，其中前两个科目指标不允许调增，后两个科目指标在履行必要的审批手续后可以调增。结合表1数据得到办公室正常业务费的预算控制科目和量化指标见表5，假设公用支出的客户辅助核算编码为ZY（中央），办公室的正常业务项目辅助核算编码为GY01。

以下简要介绍办公室正常业务费量化控制指标的下达、调整、执行与年末清理等环节的业务处理。

1.预算下达与调整

（1）按批复下达办公室正常业务费预算指标

借：预算——基本——公用——因公出国（境）费——GY01      6.0万元

预算——基本——公用——会议费——GY01

3.9万元

预算——基本——公用——公务接待费—— GY01         6.3万元

预算——基本——公用——劳务费——GY01

1.0万元

预算——基本——公用——其他公用——GY01       13.1万元

贷：预算——基本——基本指标——GY01

30.3万元

（2）经批准，同意增加会议费预算指标1.5万元

借：预算——基本——公用——会议费——GY01

1.5万元

贷：预算——基本——基本指标——GY01

1.5万元

（3）经批准，同意调增劳务费预算指标1万元，减少公务接待费预算指标1万元

借：预算——基本——公用——劳务费——GY01

1.0万元

贷：预算——基本——基本指标——GY01

1.0万元

借：预算——基本——公用——公务接待费——GY01

-1.0万元

贷：预算——基本——基本指标——GY01

-1.0万元

2.预算执行

会计人员在受理支付业务时，先编制预算管理分录，若无赤字提示，则继续编制事业会计分录;否则，提醒经办人员预算指标不足，暂停后续业务处理。为严格控制预算指标，借款也应按用途和预计支出金额占用相应的明细预算指标，报销时根据实际支出对已占用的指标多退少补。

（1）办公室接待外宾申领财政授权支付转账支票1张（申请限额0.5万元），报销时，经审核确定支出0.35万元。

1）借支票时（由于支付金额尚不确定，暂不编制事业会计分录;如果金额确定，则需要同时编制事业会计分录）

预算管理分录：

借：预算——基本——基本借款——GY01

0.5万元

贷：预算——基本——公用——公务接待费——GY01                     0.5万元

2）报销时

预算管理分录：

借：预算——基本——基本指标——GY01

0.35万元

贷：预算——基本——公用——公务接待费——GY01            -0.15万元

预算——基本——基本借款——GY01

0.5万元

事业会计分录：

借：事业支出——财政——基本支出——商品和服务支出——公务接待费——GY01  0.35万元

贷：零余额账户用款额度——基本支出——类款项

0.35万元

（2）办公室组织培训，工作人员甲预借讲课费现金0.3万元。报销时，经审核确认讲课费支出0.2万元，退回现金0.1万元;另付住宿、伙食、培训资料等培训费用1.4万元（甲用公务卡支付）。

1）请款时

预算管理分录：

借：预算——基本——基本借款——GY01

0.3万元

贷：预算——基本——公用——其他公用①——GY01               0.3万元

事业会计分录：

借：其他应收款——GY01——甲  0.3万元

贷：库存现金——基本支出——类款项 0.3万元

2）报销时

预算管理分录

借：预算——基本——基本指标——GY01

1.6万元

贷：预算——基本——基本借款——GY01

0.3万元

预算——基本——公用——其他公用——GY01             1.3万元（1.4-0.1）

事业会计分录：

借：事业支出——财政——基本支出——商品和服务支出——培训费——GY01  1.6万元

库存现金——基本支出——类款项

0.1万元

贷：其他应付款——应付公务卡——甲

1.4万元

其他应收款——GY01——甲

0.3万元

3）公务卡还款时的事业会计分录

借：其他应付款——应付公务卡——甲

1.4万元

贷：零余额账户用款额度——基本支出——类款项

1.4万元

（3）办公室组织评审会，工作人员乙预借评审费现金0.5万元。报销时，经审核确认评审费支出0.65万元，补付现金0.15万元;另用现金支付会议餐费0.03万元。

1）请款时

预算管理分录

借：预算——基本——基本借款——GY01

0.5万元

贷：预算——基本——公用——劳务费——GY01

0.5万元

事业会计分录

借：其他应收款——GY01——乙  0.5万元

贷：库存现金——基本支出——类款项

0.5万元

2）报销时

预算管理分录

借：预算——基本——基本指标——GY01

0.68万元

贷：预算——基本——基本借款——GY01

0.5万元

预算——基本——公用——劳务费——GY01

0.15万元

预算——基本——公用——会议费——GY01

0.03万元

事业会计分录

借：事业支出——财政——基本支出——商品和服务支出——劳务费——GY01     0.65万元

事业支出——财政——基本支出——商品和服务支出——会议费——GY01    0.03万元

贷：库存现金——基本支出——类款项

0.18万元

其他应收款——GY01——乙  0.5万元

（4）复核发现应在办公室正常业务费列支的复印费0.11万元，错误记入办公室专项业务费中（假定专项业务费总额控制科目为“其他公用”，项目辅助核算编码为GY11），需更正。

预算管理分录

借：预算——基本——基本指标——GY01

0.11万元

贷：预算——基本——公用——其他公用——GY01

0.11万元

借：预算——基本——基本指标——GY11

-0.11万元

贷：预算——基本——公用——其他公用——GY11

-0.11万元

事业会计分录

借：事业支出——财政——基本支出——商品和服务支出——印刷费——GY01   0.11万元

贷：事业支出——财政——基本支出——商品和服务支出——印刷费——GY11    0.11万元

3.年末处理

基本支出预算一般按年度核定，结余不需结转下年，年末应注销全部结余指标。假设办公室正常业务费年末结余1.5万元（因公出国（境）费1万元，公务接待费0.2万元，其他公用0.3万元），注销指标分录如下。

借：预算——基本——基本指标——GY01

1.5万元

贷：预算——基本——公用——因公出国（境）费——GY01            1.0万元

预算——基本——公用——公务接待费—— GY01            0.2万元

预算——基本——公用——其他公用—— GY01             0.3万元

五、结语

本文基于科研单位预算管理视角，建立内部预算管理指标体系，利用会计核算软件开展量化预算指标控制下的科学事业单位会计核算，探讨提高预算管理效率和内部控制水平的实用性方法。

【参考文献】

[1] 财政部.科学事业单位会计制度[S].2013.

[2] 闫秀杰.科研单位如何利用总账实现项目预算管理[J].财会月刊，2014（1上）：15-18.

[3] 财政部.2014年政府收支分类科目[M].北京：中国财政经济出版社，2013：149-155.

0.18万元

其他应收款——GY01——乙  0.5万元

（4）复核发现应在办公室正常业务费列支的复印费0.11万元，错误记入办公室专项业务费中（假定专项业务费总额控制科目为“其他公用”，项目辅助核算编码为GY11），需更正。

预算管理分录

借：预算——基本——基本指标——GY01

0.11万元

贷：预算——基本——公用——其他公用——GY01

0.11万元

借：预算——基本——基本指标——GY11

-0.11万元

贷：预算——基本——公用——其他公用——GY11

-0.11万元

事业会计分录

借：事业支出——财政——基本支出——商品和服务支出——印刷费——GY01   0.11万元

贷：事业支出——财政——基本支出——商品和服务支出——印刷费——GY11    0.11万元

3.年末处理

基本支出预算一般按年度核定，结余不需结转下年，年末应注销全部结余指标。假设办公室正常业务费年末结余1.5万元（因公出国（境）费1万元，公务接待费0.2万元，其他公用0.3万元），注销指标分录如下。

借：预算——基本——基本指标——GY01

1.5万元

贷：预算——基本——公用——因公出国（境）费——GY01            1.0万元

预算——基本——公用——公务接待费—— GY01            0.2万元

预算——基本——公用——其他公用—— GY01             0.3万元

五、结语

本文基于科研单位预算管理视角，建立内部预算管理指标体系，利用会计核算软件开展量化预算指标控制下的科学事业单位会计核算，探讨提高预算管理效率和内部控制水平的实用性方法。

【参考文献】

[1] 财政部.科学事业单位会计制度[S].2013.

[2] 闫秀杰.科研单位如何利用总账实现项目预算管理[J].财会月刊，2014（1上）：15-18.

[3] 财政部.2014年政府收支分类科目[M].北京：中国财政经济出版社，2013：149-155.

0.18万元

其他应收款——GY01——乙  0.5万元

（4）复核发现应在办公室正常业务费列支的复印费0.11万元，错误记入办公室专项业务费中（假定专项业务费总额控制科目为“其他公用”，项目辅助核算编码为GY11），需更正。

预算管理分录

借：预算——基本——基本指标——GY01

0.11万元

贷：预算——基本——公用——其他公用——GY01

0.11万元

借：预算——基本——基本指标——GY11

-0.11万元

贷：预算——基本——公用——其他公用——GY11

-0.11万元

事业会计分录

借：事业支出——财政——基本支出——商品和服务支出——印刷费——GY01   0.11万元

贷：事业支出——财政——基本支出——商品和服务支出——印刷费——GY11    0.11万元

3.年末处理

基本支出预算一般按年度核定，结余不需结转下年，年末应注销全部结余指标。假设办公室正常业务费年末结余1.5万元（因公出国（境）费1万元，公务接待费0.2万元，其他公用0.3万元），注销指标分录如下。

借：预算——基本——基本指标——GY01

1.5万元

贷：预算——基本——公用——因公出国（境）费——GY01            1.0万元

预算——基本——公用——公务接待费—— GY01            0.2万元

预算——基本——公用——其他公用—— GY01             0.3万元

五、结语

本文基于科研单位预算管理视角，建立内部预算管理指标体系，利用会计核算软件开展量化预算指标控制下的科学事业单位会计核算，探讨提高预算管理效率和内部控制水平的实用性方法。

【参考文献】

[1] 财政部.科学事业单位会计制度[S].2013.

[2] 闫秀杰.科研单位如何利用总账实现项目预算管理[J].财会月刊，2014（1上）：15-18.

[3] 财政部.2014年政府收支分类科目[M].北京：中国财政经济出版社，2013：149-155.