当前事业单位内部控制存在的问题及对策

张文涛+杨成文

摘 要：内部控制是事业单位运行体系不可或缺的一部分，内控制度是否有效一方面可以为各项工作的顺利进行提供环境，另一方面，还可以保护各类资产的完整性和妥全性，在一定程度上，提高管理水平，并能防止各种腐败和作弊现象的出现。基于此，试图分析目前各个事业单位在内控机制建设上存在的问题，进而为解决这些问题提出可行性的建议。

关键词：事业单位；内部控制；完善

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）36-0132-02

2014 年1 月1 日，中国颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对于中国的行政单位的风险评估，风险控制的详细规格，单位内部控制方法、服务水平、评价和内部控制的监督。 详细规范了中国行政事业单位风险评估、风险控制方法、单位层面的内部控制、业务层面的内部控制、评价与监督等。为了更好贯彻落实该规范，试图分析目前各个事业单位在内控机制建设上存在的问题，进而为解决这些问题提出可行性的建议。

一、行政事业单位内部控制的必要性

（一）可以有效降低行政成本

中国行政事业单位的收入主要来源于财政拨款，财政支出压力大。据统计，中国行政成本约占财政收入的25%。行政事业单位加强内部控制可以对资金进行有效的管理，避免资金浪费问题和贪污问题的发生，节省了不必要成本的支持，从而可以降低行政成本。

（二）可以有效保护资金安全

内部控制制度可以保证对组织资产和负债状况有清楚的了解，摸清行政事业单位财政收入、财务支出规模、资金来源渠道和未来投资方向，提高国有资产的使用效率，有的事业单位人员以国有资产出租谋取私利，合理的内控体系在一定程度上可以减少这种情况的出现。行政事业单位的运行依靠财政拨款，如何使用有限的资金取得最大的经济效益，是实现依法理财的先决条件，更加规范了管理工作。

（三）可以提高事业单位的办事效率

合理的控制目标是内部控制制度的核心，其将行政事业单位各个部门联系在一起，对各个部门进行合理的分工和明确职责，并建立了激励机制，将行政事业单位内部人员纳入到内部控制规范中来，这样就有利于工作人员有章可循，提高单位的运作效率。

（四）可以预防腐败问题

国家机关、事业单位长期存在的问题就是腐败。当一个公职人员贪污时首先要从自身和外部挖掘原因，在外部原因上，往往会归咎于单位制度有漏洞，这就让贪污者有机可乘。因此，内控机制在一定程度上填补了工作流程中的漏洞，可以弥补行政事业单位制度上的不足，使贪污腐败无机可乘，减少其发生的机率，从而利于预防腐败问题。

二、当前行政事业单位内部控制建设存在的突出问题

在中国，大多数行政事业单位有自己的内控制度，但是，多数单位的内部控制制度不是特别健全，或者内控制度仅仅局限在特定的部门，执行效果并不理想，即使存在有效的内部控制制度，往往也是执行不到位，导致资产流失或者出现贪污腐败等经济犯罪活动。集中体现在以下几方面。

（一）内控意识相对薄弱

多数单位的负责人没有意识到内控的重要性，甚至直接把内部牵制等同于内部控制，把事后的监督控制等同于内部控制，认为内控制度就是“印在纸上，挂在墙上”的框框，使其失去了可执行性。有的简单地认为部门预算控制就是内部控制，认为有了部门预算就无所谓内部控制制度；一些单位根本就不知道内控为何物，在部分行政单位尤为严重。

（二）内控制度不完善

内部控制的主要内容是行之有效的组织、合理的分工、恰当的方法、合理的标准、守则和规程，现实情况是，多数单位甚至财务制度都不规范，导致会计人员遇到问题不知道如何处理，往往靠积累的经验或者习惯处理经济业务。还有些单位虽然在设计财务制度上考虑了诸多因素，但在执行阶段缺乏必要的监督，导致制度如同虚设。规模较小的单位，权责不清晰，内部牵制执行不到位，使贪污浪费等现象可以趁机而入。

（三）内部控制环境薄弱，缺乏有效的风险评估过程

风险评估是内部控制的重要过程，起着承上启下的作用，是设计和执行内部控制活动的重要依据。但是，多数事业单位在实施时，没有相应的风险评估过程，而只将重点放在事中或事后控制中，忽视了对事前风险的评估，其负责人没有充分认识到外部来自于竞争对手的威胁，仍然认为自己是行业中的佼佼者，闭门造车，未能及时有效地对外部环境的变化进行调整。以至于没有准备应对风险，导致本单位无法有效应对风险。

（四）缺乏有效的信息系统与沟通

事业单位的运营环境和工作流程都比较简单，但建立有效的信息系统依旧是内部控制体系必不可少的要素之一。然而并没有引起大部分事业单位的注意：经济业务记录不完整；经济业务在会计报表中列报不及时；各个部门职责不清、责任不明；沟通渠道有障碍；没有及时获取、分析来自于单位外部的沟通并采取适当的进一步行动；缺乏适当的举报投诉制度和举报人保护制度等。

（五）对内部控制的监督力度不够

如何有效执行内部控制，离不开监督机制，及时监督工作流程，对于偏离的流程向领导及时汇报，有利于减少错误的危害。目前，有些单位内部监督机制不完善，这就导致监督和评价缺乏统一的标准和体系、流于形式，严重影响其效果。此外，内审部门不是独立的部门，往往隶属于财务或者是纪委，这会严重阻碍审计发挥其纠正错误的作用，实际上，内部控制体系的建设离不开独立的内审机构。此外，虽然一些事业单位有内部审计机构，但是，其人员不具备专业的财务知识，不会做账，看不懂账，这就使贪污浪费有机可乘。

三、行政事业单位内部控制建设的建议

根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》有关规定，针对以上列举的种种问题，笔者进行了深入研究，提出以下建议。

（一）强化内控建设理念，健全内部控制制度首先要有良好的内控观念endprint

单位的一把手首先要认识到内控的重要意义，健全的内控机制可以使单位良好有序地运转。此外，各级财政部门要加强业务指导，适时组织人员对《规范（试行）》进行学习。各单位应结合实际情况，制定本单位的内控方案，确定进程日程表，加快内部控制建设。内部控制建设要动员全员参与，应将内控观念深入人心，为构建全方位的内控监督体系奠定思想基础，培养良好的内控意识和内部控制环境。

（二）完善内部控制制度，制定内部控制评价制度

在经费管理体制上，由于行政事业单位本身的特殊性，就要基于现有行政事业单位会计管理制度，制定一套切实可行的内部控制制度，尤其是要注意单位的薄弱环节和加强对重要岗位的控制，形成一个相对完整的内部控制制度体系，使各行政事业单位在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循，充分发挥内部控制制度的作用。

（三）进一步完善财务管理制度

除了实施上级部门的财务内部管理制度外，单位应当制定本单位的各项财务管理制度，如制定财务管理办法、经费支出标准、招待费报销管理办法、固定资产管理办法、政府采购财务管理办法等内部财务制度。国家政策层面，2013 年12 月31 日，财政部以财行[2013]531 号印发《中央和国家机关差旅费管理办法》。该《办法》自2014 年1 月1 日起施行。2006 年11 月13 日发布的《财政部关于印发〈中央国家机关和事业单位差旅费管理办法〉的通知》（财行[2006]313 号）予以废止。随着事业单位改革的不断推进，此类国家关于事业单位内部管理的政策和办法必将越来越丰富和完善。

（四）充分发挥信息化系统在内部控制中的作用

一方面，信息化系统可以提高信息沟通效果。在传统的信息传递渠道中，经常由于主观因素造成信息噪音，导致沟通不畅。信息化系统可以一定程度上克服这个缺点，促进部门之间以及与社会公众的沟通。另一方面，信息化系统中新的沟通方式，可以有效地缩短传递时间，减少信息噪音，极大地提高了信息沟通的效率。此外，行政事业单位还可以设立门户网站，实行电子政务公开化，促进有效沟通，一方面可以提高自身影响力，另一方面，更有助于完善相关政策，使之更贴近民生。信息化系统既是抵制腐败的有力工具，又是监督腐败的有效手段。

（五）完善内部审计强化政府审计

健全内部控制体系离不开有效的监督机制，尤其是建立独立的内部审计机构。行政事业单位应该明确划分岗位的职责，各个岗位之间互相牵制。首先要保证内部审计机构和人员的独立性，将内部审计成为独立的部门。此外，政府审计也是完善内部控制制度的一个重要方面，适时指导行政事业单位的内部控制制度的建设，为不断完善行政事业单位的内部控制制度建设而服务。

参考文献：

[1] 刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013，（1）.

[2] 上海市青浦区财政局课题组.财政支出绩效评价结果应用研究[J].农村财政与财务，2013，（1）.

[3] 李绮，张静玲.企业内部控制与绩效管理[J].财会通讯，2012，（10）.

[4] 白雪迪，张庆龙.行政事业单位内部控制规范几个问题的探讨[J].财务与会计，2013，（7）.

[责任编辑 陈凤雪]endprint