优化纳税服务的国际借鉴与研究

2015-01-21 10:58程娇龙

经济研究导刊 2014年36期

程娇龙

摘要：通过对国外优化纳税服务的经验的介绍，借鉴地提出中国优化纳税服务的建议。优化纳税服务应该在方便纳税人的基础上降低纳税成本，从而才能真正达到节省纳税人的时间和金钱的目标。

关键词：纳税人权利；诚信纳税；纳税成本；救济手段

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）36-0081-02

如何优化纳税服务逐渐被各国税务当局关注的焦点，综观国外纳税服务的经验，对优化中国纳税服务具有一定借鉴意义。

一、国外纳税服务的经验

（一）强调保障纳税人权利

美国政府1988年制定了专门保护纳税人各种权利的《纳税人权利法案》。强调纳税人权益受到保护，在纳税人与税务机关的交涉中，纳税人有权获得对有关问题的解释，而且其权益应得到保护。如果税务机关对纳税人进行稽核，首先要送给纳税人一本《纳税人权利》手册，以告知和帮助纳税人了解自己的权利。还建立了纳税人援助制度，对那些因国内收入局的执法行动而可能陷入困境的纳税人提供救济。

法国各省都设有税务委员会，这是一个独立机构，其成员一半来自税务机关，一半来自纳税人。委员会主席由普通法院院长或院长指定的法官担任。委员会接受纳税人的申诉，并对案件进行独立评议，提出意见供税务当局及纳税人参考。法国各级税务部门都设有一名调解员，专门负责和纳税人对话，国家财政部设有部调解员。如果在下级的对话调解中解决不了问题，纳税人可以向他们申请救济。

（二）重视形式多样的税收宣传

日本政府从1954年开始，规定每年11月11—17日为全国“税收宣传周”。宣传活动期间，各地税务部门举办纳税人座谈会、巡回讲座、税务咨询、税收资料展、税收讲演会、税收题材征文获奖表彰等宣传项目，还在很多城市设立免费咨询站，配有熟悉税法、经验丰富的税务相谈官负责税收咨询和处理纳税人对税务机关的意见。

美国对在学校14～18岁的中学生进行税收教育，开设相关税收教育课程，比如解释征税的必要性、如何填写简单的纳税申报表等。

（三）提高办税效率，降低纳税成本

许多国家在税务管理中应用计算机和因特网提高办税效率，减少纳税人办税费用和时间耗费以及税务管理给纳税人带来的心理影响。

英国税务局坚持量化全国统一的服务标准，为纳税人提供迅速高效和礼貌的服务，要求所有打给税务局的电话，20秒内接通率90%；80%的邮件在15个工作日内回复；对没有预约来咨询中心的，95%的人在15分钟内得到接待；错扣缴的税收收入，20个工作日内予以退还；对95%的自我核定的纳税人和90%的其他纳税人，一次性准确计算税款。

韩国国家税务厅将以前分散的咨询归口管理，设立国家税务呼叫服务中心，纳税人可以得到免费而快速准确的答复，呼叫中心的网络登录、电话接通成功率达95%。纳税人可以在任何区级税务局纳税，不管其管辖地在哪里，都能够获得纳税证明。

新西兰税务机关在全国建立了5个电话咨询中心，纳税人只要将其税号和咨询问题电话告知税务局，税务局立即予以答复。新西兰税务机关还在全国建立了3个信息处理中心，税务局鼓励纳税人采取邮寄和电子申报纳税方式。纳税人可将支票直接寄给信息处理中心，信息处理中心接到纳税人的申报单和支票并进行审核后，即将支票交给银行办理入库手续。

（四）充分发挥中介机构和社会力量作用

日本1951年制订了现行的税务代理士法，政府积极鼓励发展税务代理士行业，目前税务代理士人数已大大超过国税系统人员总数。此外“纳税储蓄组合”制度是日本独特的税收制度，将缴税与储蓄相结合，先将税款存入组合体内，之后按高于银行的利率支付其利息。该制度很大程度地保证了税款及时足额入库，而且激发了公民纳税的积极性。

为保护低收入者尤其是老年人等脆弱群体，美国、英国、加拿大、澳大利亚等国已有由政府资助的税收志愿者组织，旨在为无力承担税务咨询费的低收入者免费提供税收咨询，尤其是以老年纳税人为重点，并不断发展壮大。如美国的助老税收咨询委员会，英国的低收入者税制改革委员会，加、澳两国援助个人所得税中低收入纳税人的组织，普通受到各国纳税人的欢迎。

二、对中国优化纳税服务的借鉴

（一）相信纳税人能依法纳税

中国税务机关通常不相信纳税人能够依法自觉纳税，先入为主认为其有偷税漏税行为。在这种思想影响下的税收管理以监督打击为主，片面地认为税务机关的监督与防范能力强弱决定了税款流失多少。经历多次征管改革，加强了对纳税人的监督防范，程序越来越复杂，规定越来越严谨。虽然税务机关也为纳税人提供优质服务，但是在行政管理关系中，税务机关属于行政机关，手中掌握着“大权”处于强势地位，而纳税人这行政相对人处于被监督的弱势地位，导致税务机关与纳税人始终上演猫与老鼠的对抗游戏，征纳关系紧张。征纳关系的紧张，又加剧了税收的偷逃。要跳出这种恶性循环的圈子在于转变税收管理思想，即从传统的基本不相信纳税人依法纳税的主观判断转变到基本相信纳税人能自觉履行纳税义务。实现这种理念的转变，必须从思想上认识到以下几点：

第一，改善征纳关系，愿意相信纳税人是遵纪守法、自觉纳税的主体。在纳税人中对税法的不遵从毕竟是少数，而这少数之中又有相当一部分人由于对税法的无知，不愿花过多的费用和时间以及对政府行为、税款使用、税收制度、税收管理等方面不满等原因而不能正确履行纳税义务。

第二，加强与纳税人的沟通交流，培养其诚信纳税意识。纳税人具有诚信纳税意识，对一个国家的税收体制运转有重要的意义。纳税人能自觉纳税比税务机关花费大量的时间、人力、物力进行管理和稽查更省时省力，也有助于创建和谐税制。但是税收教育不能仅靠税务部门完成，要由政府发起，社会积极响应，培养全民诚信、自觉纳税。endprint

（二）从强调纳税人义务转变到强调保护纳税人权利的救济手段

在传统税收管理中强调纳税人等行政管理相对人应履行的义务，忽视这种义务的履行的同时纳税人等行政管理相对人享有相应的权利。新型税收管理应认定纳税人权利和义务是相对应的。中国目前缺乏有效保护纳税人权利的救济手段，纳税人的税收法律意识薄弱，自我保护意识也相对薄弱，当前尤其应在纳税服务中强调保护纳税人权利的救济手段。

第一，做好税收宣传工作，帮助纳税人了解掌握相关税法和税收知识。采取多种形式宣传纳税人的权利，使纳税人了解其拥有什么权利、怎样维护自己的权利。

第二，各级税务机关要紧紧围绕纳税人的税收知情权、陈述申辩权、减免税申请权、退税申请权、申请延期申报和缴纳税款权、请求赔偿权、申请行政复议权、诉讼权、要求听证权等合法权益，制定相关政策、规则和办法，依法开展税收工作。税务人员应以《行政法》合理原则为行为准绳，工作中要合理、适度地执行税法。对纳税人的不遵从行为应进行具体分析，区别纳税人的过错是善意还是恶意，充分听取纳税人的陈述和申辩，建立和谐征纳机制。

第三，依靠社会力量，拓展保护纳税人权利的救济手段。在护税协税组织中成立纳税人维权机构，接受纳税人的申诉，评议税务人员执法行为。建立全国统一的纳税服务呼叫中心12366，接受纳税人的税收咨询、涉税投诉和其他方面的服务要求，提供高质量高效率的在线服务。健全完善社会中介机构，大力发展税务师事务所，开展社会性的专业性的税收代理业务、税务咨询业务、税收筹划业务。

（三）方便纳税人、降低纳税成本

传统的纳税服务只考虑降低征税成本，但这种征收成本的减少，有的是以增加纳税人的办税时间和费用为代价的。纳税人为了适应一波又一波的征管改革，需要花费金钱购买新的报表资料和办税设备，需要花费时间去适应新的纳税模式，掌握新的纳税操作，增加了纳税人的遵从成本。优化纳税服务应该在方便纳税人的基础上降低纳税成本，从而才能真正达到节省纳税人的时间和金钱的目标。

第一，全面开通纳税服务网络和12366税收服务热线，为纳税人提供全方位的税收政策咨询以及表格领取或下载等互动式免费服务。

第二，简化办事程序、优化业务流程，减少审批项目，实行限时办结，使征税过程进一步提速。

第三，简化纳税人所需提供的涉税资料，建立涉税资料电子影像采集系统。纳税人提供过的涉税资料，在下次办理涉税业务时可复用之前扫描过的资料影像，无需重复提供纸质资料。并且由于职能部门不再留存资料，纳税人只需填写提供一份资料即可，减轻了纳税人的办税负担。

第四，大力实施科技兴税战略，不断改造纳税服务部门的计算机网络，提高网络速率，优化和整合征管软件，完善多元化申报方式，稳步推进网上认证办法，尽快改变目前很多地方存在的电话难接通、网络难登录的现状，为纳税人提供快速便捷的纳税服务。

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