基于有效性的国库监管信息化建设分析

阙传保　任元芬

摘 要：监管信息化建设应规避依靠信息化进行监督可能出现的监管盲点和无效监管。根据国库事前、事中及事后监管特点，分别对当前国库会计核算环境中可能存在的监管盲区及风险进行分析，并在此基础上提出有效提高监管效率的国库监管信息化建设建议，具有很重要的现实意义。

关键词：监管缺失；监管失效；信息化监管；国库

中图分类号：F810 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）36-0067-02

一、国库监管种类及其风险分析

根据时间先后顺序及业务处理环节的不同，国库监督分为事前、事中及事后监督。在TCBS环境下，各监督环节的监督主体、监督对象、监督内容、风险来源及监督手段等要素各不相同，显现不同特点。

（一）事前监督

事前监督是对国库会计业务处理前的风险防范，是对外来政策文件、凭证及相关资料的受理、审核、交接及登记等方式实施的柜面监督。

1.事前监督的特点。（1）事前监督的期间为国库业务人员收到外来政策文件、外来纸质凭证或电子信息后，到在TCBS系统进行下一步业务处理前的一段时期。（2）事前监督的主体为国库承担外来凭证审核职责的业务人员。（3）事前监督的对象为外来纸质凭证或电子信息。（4）事前监督的内容可分为凭证要素性审核及政策性审核。（5）事前监督的目的为确保业务凭证的真实、规范及依据资料的完整。（6）事前监督的手段主要为人工审核，少部分为系统对凭证要素的规范性校验。

2.事前监督的风险。事前监督风险来源主要为外来风险，表现为系统参数和业务数据在TCBS系统录入或维护前的审核风险，具体表现如下：（1）岗位职责划分不清，导致外来凭证或外来电子信息审核程序缺失，结果显现事前监督缺失。（2）外来资料不全，无法对外来电子信息或凭证进行政策性审核，导致事前监督形式化。（3）监督人员风险防范意识不高，监督程序形式化，没有进行实质意义的监督，导致外来风险内部化。（4）监督人员业务水平不高，无法对外来凭证进行政策性审核，外来风险没有得到有效的控制。（5）监督审核人员对外来政策文件理解有误，做出错误的判断。比如：对财政体制文件理解有误，体制分成比例计算错误等。

（二）事中监督

事中监督是对国库业务处理过程实施的风险控制，是对国库业务操作各环节采取复核、审批、认证等方式实施的内部控制和监督，主要风险表现如下。

1.当前事中监督的特点。（1）事中监督期间为国库业务人员在TCBS系统处理业务开始，到在TCBS系统内产生各种会计凭证及报表并进行结果核对的一段时期。（2）事中监督主体主要为TCBS系统的业务校验体系，以及承担TCBS系统业务录入及复核的业务操作员。（3）事中监督对象为业务操作员的业务操作及系统运算结果。（4）事中监督内容主要为业务操作员在TCBS系统中的处理内容（包括收支业务处理及系统参数维护），以及系统产生的各种报表。（5）事中监督目的为确保业务处理及时、准确及合规，防范国库收支业务处理风险等。（6）事中监督手段主要为系统校验和人工核对，包括系统对业务录入和复核内容的一致性判断、系统对电子信息的规范性的校验、操作员的业务复核、会计主管审批及授权、对账等。

2.当前事中监督的风险。事中监督风险来源为内部风险，属定量风险，且大多为人工操作风险，主要表现为未能及时纠正业务处理的程序错误、以及科目代码或金额错误等监督风险，具体表现如下：（1）无法控制收支业务的复核人员是根据原始资料进行处理，还是根据已录入的内容进行处理，从而无法控制TCBS系统对不同操作员业务处理内容的校对结果。（2）对参数维护进行监督时，由于系统参数变更维护量大，会计主管无法逐一审批，呈现较大的事中人工审核风险，相关参数风险只能依靠对账工作进行控制。（3）事中监督还存在一定的制度风险。业务人员素质和工作态度影响制度是否得到有效执行，并可能执行错误的操作步骤，最终使国库业务处理失败或业务处理结果错误。（4）现阶段国库对账很大程度是由人工处理，无法避免人工操作风险，从而可能使会计核算结果得不到监督、收支报表得不到检验、系统体制参数得不到验证。

（三）事后监督

事后监督是对国库业务结果进行的全面检验，是监督人员通过复审会计资料、查阅计算机系统日志、登记簿等方法对业务结果实施的复核和审验程序，以下分别对其特点及监督风险进行分析。

1.当前事后监督的特点。（1）事后监督期间为国库报表产生并核对后，至国库档案装订入库的一段期间。（2）事后监督主体主要为承担事后监督职责的业务人员。（3）事后监督对象为需装订入库的业务资料及需存档的电子信息等国库业务处理结果。（4）事后监督内容主要为审核国库业务处理结果是否准确与合规。（5）事后监督目的为确保业务处理结果的准确性及合规性，防范国库会计核算体系风险及参数维护风险。（6）事后监督手段主要为人工复审、查阅国库业务资料。

2.当前事后监督的风险。事后监督的风险来源为内部风险，属定量风险，主要表现未能审核国库业务处理结果是否准确等监督风险，具体表现如下：（1）监督人员职责划分不清，事后监督程序形式化，监督结果实际失效。（2）监督人员素质不高，无法胜任监督职责。（3）监督手段及监督资料缺失，无法还原国库业务处理结果，无法进行实质性的事后监督。（4）监督对象错位，仅侧重凭证处理的规范化监督，对国库报表等业务处理结果等事后监督核心业务实行弱化处理。

二、提出国库监管信息化建设的建议

为规避监管过程中可能出现的监管风险，提高国库监督效率，国库监管信息化是国库监管的必然发展趋势。以下分别就明确国库监管角色定位、优化监管手段、规范监管流程及建立系统监管规则等几个方面，对国库监管信息化建设提出建议。

（一）明确国库监管角色，防范国库监督错位endprint

监管信息化建设首先应确定国库监管信息化系统的角色，防止将监督系统设成“万能的”、“独立的”核心业务系统，防范国库监督错位。

1.国库监管信息化建设必须明确国库的“核心”业务是国库对收支业务处理的国库会计核算业务，国库监督只是国库收支业务和会计核算业务的一个组成部分。国库监管信息化系统的监督对象是国库收支业务和国库会计核算业务，监督不能脱离国库会计核算业务及国库收支业务而存在，不仅应侧重于收支业务的监督，还应与国库会计核算业务处理过程相结合。

2.国库监管信息化建设是对目前国库会计核算信息化系统的一个补充，监管系统功能不需要重复国库会计核算系统中已有的监督功能，不应与现行国库系统（TIPS与TCBS）的监督功能重叠。

（二）优化国库监督手段，提高国库监督效率

国库监督信息化建设应增加计算机系统的自动控制与监督功能，减少国库业务处理过程中的“纯人工”监督管理与操作。

1.加强事前监督纸质凭证要素与政策性审核的信息化建设，改变当前纸质凭证要素及政策性审核等都由人工进行监督、监督风险难以得到有效控制的情况。

2.事中监管信息化建设应加强事中监督的对账业务处理，强化对账的自动控制，改变由人工对账的现状，避免对账工作流于形式。

3.优先建设事后监督信息化系统。目前，事后监督全部为人工监督，监督对象不完整（仅为纸质资料），监督内容容易错位（基本为凭证的规范性监督），监督效率低，监督结果不能与会计结果进行核对，无法验证会计结果的准确性。因此，事后监督信息化建设应分别针对电子和手工数据来源，采取不同的数据处理方式，既实现全部数据的运算处理，又重点侧重手工数据的监督。

（三）实行“全方位”监督，防止出现监督盲点

国库监管不仅应对国库收支业务处理的“全过程”展开事前、事中、事后监督，还应对国库会计核算体系、国库系统设置等内容进行“全方位”监督，既要避免与目前国库系统现有监管功能的重复劳动，又要针对目前国库系统监管的弱点，以及人工监管可能产生的“监督缺失”和“监督到位”情况，开展“补漏”监督，防止出现监督盲点。

1.监管信息化建设应重视对国库会计核算体系风险的监督，确保国库会计核算体系设计规范，会计业务处理流程合理，会计核算风险隐患得以有效控制。

2.监管信息化建设应重视对国库会计账务处理的监督，特别应针对目前TCBS系统中日常不发生、且无法进行对账并核对、疏于日常监督的“僵尸账户”等内容，开展各种形式的监督，确保该风险点的国库资金安全。

3.监督信息化建设还应强化TCBS参数维护管理，以及参数维护内容等方面的监督力度，规避目前TCBS侧重参数一致性校验、但忽视参数内容准确性审核的监督风险。

（四）建立独立的监督规则，开展“多角度”监督，避免监督失效

信息化监督不能简单地视为人工监督或目前国库系统（TIPS和TCBS）监督的重复，监督信息化建设必须充分考虑监督的种类、监督的依据、监督的目的及监督对象，根据不同的监督内容，运用不同的逻辑关系，分别制定独立的监督规则，从另外角度进行监督。

1.建立参数内部的校验规则。目前，TCBS系统对参数间的一致性设定了相对严格的校验规则，但对参数内部的一致性控制相对较弱。监管信息化建设应规避TCBS系统已存在的参数校验规则，建立校验单个参数内容的内部一致性等规则。

2.建立会计账务处理的监督规则。监管信息化建设应进一步完善对国库会计核算过程及会计核算的结果进行监督，监督内容不仅应包括会计科目及账户的发生额，也应包括未发生科目及账户的余额。此外，监管信息化建设还应根据国库会计账户之间固有的逻辑关系，建立各种会计账户恒等式的监督规则，确保会计核算处理的准确、合理。

3.建立国库业务“全过程”的监督规则。国库监管信息化建设应根据业务需要，依据各种业务制度及政策，建立新的业务监督规则，既弥补目前国库系统的监管缺陷，又提高国库业务处理效率及监管效率。对于目前TCBS系统已存在的各种监督功能及规则，监督信息化不必重复建设。

[责任编辑 陈丹丹]endprint