对健全企业会计监督机制的几点思考

静涛

摘要：随着社会主义市场经济体制的逐步建立，我国大部分企业的发展重点逐渐转移到经营管理中来，在市场经济体制中企业的产权及利益主体向多元化发展，这也给企业会计监督机制提出了更多的要求，建立健全会计监督机制也成为企业适应市场变化、提升自身经济效益的重要办法。本文主要阐述了我国企业会计监督机制的现状，分析了健全企业会计监督机制的原则及着眼点，并对建立健全企业会计监督机制提出了具体的措施，为市场经济体制下企业会计监督机制的发展与完善提供了理论参考。

关键词：企业；会计；监督机制

企业会计监督是指会计机构依照相关法律法规以及财务管理制度，借助记录、核算、分析等方式，对企业生产经营过程中财务行为的合法性及有效性进行监督，从而保证企业财务目标的实现，主要包括事前、事中和事后三个阶段。企业利润的最大化是会计监督终极目标，企业的一切经济活动都是会计监督的对象。在当前市场经济体制环境下，企业会计监督日趋复杂化，企业利益主体呈多元化趋势，会计人员的外在压力不断增加，会计监督的难度加大，相关学者还提出了企业会计与税收会计分开的观点，以进一步规范企业会计监督，不断提高企业的经济效益。

1我国企业会计监督机制的现状

11 法律监督机制不完备

法律监督机制不完备是当前我国企业会计监督机制的基础问题。首先，多数企业会计人员的法律意识淡薄，会计监督力度不足；虽然已有相应的法律法规，但有法不依、执法不严、违法不究的现象比较突出，会计规范体系不完善；在财务行为与会计法规存在冲突时，企业往往出于维护自身经济利益的目的，而忽视了会计监督的相关法规，会计信息失真问题屡见不鲜，会计监督机制形同虚设。其次，企业会计监督的运行机制存在问题，会计监督人员受管理层的影响较大，缺乏应有的独立性，相关监督制度流于形式，也给会计监督机制的运行增加了一定难度，加之当前市场经济环境下企业利益主体的多元化更增加了会计监督机制运行的难度。另外，政府相关部门的监督职能尚未落到实处，不同部门的执法依据与监督目标存在明显区别，审查内容各不相同；各个部门之间缺乏有效的沟通与协作，难以形成统一的会计监督机制，起不到规范企业财务行为的应有作用，对于企业会计的监督存在诸多体制漏洞，也给企业会计的弄虚作假提供了可乘之机。

12 缺乏有效的内控机制

缺乏有效的内控机制是我国企业会计监督机制建设中的另一个主要问题。所谓内部控制，是指企业提高会计信息真实性，保护资产的安全、完整，并确保相关法律法规得以实施的一系列控制措施的总和。健全的企业会计监督机制需要有效的内控机制作为保障。当前我国企业普遍存在内部管理体制不完善，内控制度严重失调等问题。首先，部分中小企业对内控机制缺乏重视，尚未建立内部监督与控制机制，某些人员出于个人利益而擅自更改财务报告，会计秩序较为混乱，徇私舞弊的现象屡见不鲜，甚至出现企业内斗的现象，严重影响了企业自身的健康发展。其次，某些企业虽然建立了相应的内控机制，但并未得到有效的实施，内控制度形同虚设，企业内审机构的工作人员往往由部门领导任命，其审查工作受企业管理层影响极大，缺乏应有的独立性，也使得内控机制对于会计工作的监督作用进一步降低。另外，某些企业管理层出于经济效益最大化的目的，指使会计人员弄虚作假，违反相应的法律法规，也直接影响到企业内控制度的有效实施，使得会计监督工作难以正常进行。

13 会计人员素质有待提高

会计人员专业素质有待提高是我国企业会计监督中存在的一个内在问题。伴随着社会经济的不断发展，企业对会计人员的需求逐年增加，各类学校也涌现出了大量的会计人员，但其专业水平良莠不齐，整体素质不高，缺乏应有的判断力，某些会计人员的业务水平较低，难以满足现代化企业会计的要求。首先，部分企业的会计人员的专业素质不高，无证上岗现象严重，某些企业处于自身经济利益的考虑，聘用尚未取得会计从业资格的会计人员从事会计工作；加之大多数企业缺乏必要的培训机制，使得多数会计从业人员的专业素质得不到应有的提升，会计监督机制难以正常运行。其次，会计人员缺乏职业道德，法律观念淡薄，会计从业人员的素质不断降低，缺乏风险意识，在企业管理层的指使下，会计信息失真、刻意造假的现象比较严重；会计人员对记账业务的管理不够规范，监督人员对会计违规行为的查处力度不足，从另一方面促使了企业会计弄虚作假现象的出现，这也大大阻碍了企业会计监督的有效实施。

2健全企业会计监督机制的原则及着眼点

21 健全企业会计监督机制应遵循的原则

企业利益主体的变化也给企业会计监督机制提出了更高的要求，会计监督也由国家对企业的单向监督转变为多利益主体对企业的多向监督。要健全企业会计监督机制应遵循以下几个原则：（1）高效率原则：企业会计监督的高效率原则主要包括两个方面的内容，一方面是会计信息的高效传递，利益主体各方应加强交流，保证财务信息提供的快速、简明；另一方面则是会计监督的高效，财务核算、会计审查工作应依据相关规范进行，不能因为会计监督而影响正常会计工作的进度。（2）全方位原则：全方位原则是指企业会计监督机制应形成从原始数据、会计确认到账务处理、会计报表的全面监督制度，全方面原则可以保证会计监督的有效性；如在审查会计报表的同时审计原始数据，可以避免会计人员擅自修改基础数据等舞弊行为的出现；另外，全方位的会计监督不仅要求对会计活动的监督，还应注重对会计人员以及审计人员的监督。（3）低成本原则：企业会计监督的最终目标是企业利润的最大化，因此在会计监督中遵循低成本原则可以有效提高企业经济效益；通过减少不必要的监督环节，简化机构，不断降低会计监督成本，也减少了监督过程繁杂带来的不必要麻烦，方便了对会计监督人员的监督与管理。（4）法制化原则：在企业会计监督中必须遵循相关的法律法规，对会计监督的程序、方法进行规范化管理；会计监督工作应做到有法可依、有法必依，从而增加会计审计结果的可信度，提高会计监督工作的权威性，从而使企业会计监督工作真正达到规范企业财务行为的目的，不断提高企业经济效益。

22 健全企业会计监督机制的着眼点

要健全企业会计监督机制，除了遵循以上四个原则之外，还应注意从以下四个方面着手完善企业会计监督机制：（1）会计人员对企业经济活动的监督：这是企业会计监督的传统内容，也是企业会计的主要内容，是一种经常性监督；会计人员对企业经济活动的监督主要是对企业经济活动合理性及合法性的监督，其目标是提高企业的经济效益，而合法性监督由于经常倾向于企业而容易出现有法不依的现象，因此必须不断提高会计人员的社会地位，加大监督力度，加强对会计人员的约束。（2）注册会计事务所对企业会计人员的监督：这也是一项经常性监督，即企业会计人员提交的财务报表必须交由相关注册会计事务所审计，以此对企业会计人员进行有效的监督；这也是注册会计事务所的主要业务，其业务基础应建立在相关部门对注册会计事务所会计审计资质的信任上；通过注册会计事务所对企业财务报表的审计工作，可以集中责任，方便会计监督。（3）政府监督部门对注册会计事务所的监督：政府的会计监督是一项不定期工作，通常采取随机抽样的方式审核企业财务报告，在了解企业的经营状况的同时，对企业会计行为进行进一步的监督与限制；政府监督部门在发现问题后往往会严肃处理，对企业会计报表中出现问题的会依法追究企业会计人员的责任，对注册会计事务所出现舞弊行为的则会解散事务所，吊销相关责任人的从业资格。（4）完善法律保障体系：在现有会计法的基础上不断完善相关法律法规，从法律上对企业会计监督行为进行支持与保障，对不同类型的会计违法行为应提出明确的处理意见，从而形成一套相互联系、相互制约的严格的法律体系，保证企业会计监督机制的顺利实施。

3健全企业会计监督机制的具体措施

31 加快法律制度建设

严格的法律法规是一切制度建设的关键，因此，要健全企业会计监督机制必须加快相关法律制度建设。首先，国家立法机构应根据企业的发展现状制定会计监督的相关法律法规，明确企业会计监督的定义以及具体职责，通过法律手段推动企业会计监督机制的建设工作。其次，应不断完善现有的企业会计监督法律，保证相关法律法规的可操作性，为企业会计监督人员、政府监管部门以及社会审计单位的监督工作提供法律保障；加大相关法律的处罚及执行力度，对违反会计法的企业人员及社会监督机构进行严惩。另外，通过不断完善相关法律，明确企业各监督主体的职责，从而形成系统的企业会计监督机制。

32 不断完善监督机制

要健全企业会计监督必须不断完善监督机制，形成外部监督与内部控制互相补充的系统性监督制度。首先，不断加强外部监督，加大政府监督与社会监督力度，从外部规范企业会计行为；政府相关机构应参考国际通用的企业会计监督准则，根据国内企业的发展现状，制定规范化的会计制度、会计准则、会计核算办法，使政府监督部门及社会监督单位做到有法可依、有法必依；社会监督单位即注册会计事务所，必须严格依照相关法律法规，对相关企业的会计报告进行严格的审计，对发现问题的企业及时上报相关监督部门，形成企业会计监督的外部基础。其次，企业应建立健全企业内部会计控制机制，形成严格的内部凭证制度以及账薄制度，会计监督人员应定期对会计原始票据进行审核，对于虚假票据必须及时向相关部门报告；企业内部应建立严格的稽核制度以及牵制制度，明确相关负责人的具体职责，方便会计监督人员的工作，提高监督效率，降低监督成本，并利用牵制制度形成互相监督、互相约束的会计工作环境。另外，企业会计监督必须不断完善信息回访制度，监督人员在发现相关会计信息有误并限令及时整改之后，应不定期的通过信息回访了解相关会计工作的整改情况，认真审核整改后会计信息的真伪情况，从而保证会计监督工作的真实有效。

33 努力提高会计人员水平

严格的法律制度以及完善的监督机制需要有高素质的会计人员去践行，因此，努力提高会计监督人员水平、加强思想道德素质培养是健全企业会计监督机制的内在要求。首先，企业会计监督人员应树立严肃的法律观念，努力做到有法必依，不断学习新出台的相关法律法规，根据国家出台的法律制度严格要求自己，坚决抵制违反法律法规的会计行为；监督部门应制定严格的惩罚机制，对违反相关法律的企业会计及注册会计事务所坚决进行严惩，吊销其从业资格，对情节严重的移交检察机关进行处理。其次，企业会计从业人员必须具备较强的专业知识，企业会计监督部门应建立严格审核机制，对专业能力不合格的会计人员坚决不予录用；

会计监督部门应形成系统的审计制度，对企业会计的原始资

料、会计报表、审核流程建立全方位的监督体系，绝不姑息企业会计中的徇私舞弊行为。另外，企业会计监督人员必须具备优秀的职业道德素养，真正履行会计监督的义务，树立良好的诚信观念，本着实事求是的态度监督企业会计行为以及注册会计事务所的审计工作，保证企业会计工作的正常运转。

4结语

伴随着社会经济的不断发展，企业的利益主体逐渐复杂化，在市场经济体制下企业对于会计监督提出了更高的要求，建立健全会计监督机制也成为了企业发展的一个重要目标之一。但是，当前我国的企业会计监督机制仍然存在法律监督机制不完备、缺乏有效的内控机制、会计人员素质有待提高等问题，要健全会计监督体制，企业应遵循高效率、全方位、低成本、法制化等原则，并从经济活动监督、会计人员监督、事务所监督等方面着眼，加快法律制度建设、不断完善监督制度、努力提高会计人员水平，真正建立起科学、有效的企业会计监督机制。

参考文献：

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