后续审计的重点与难点初探

梁伟雄

（中国农业银行股份有限公司审计局广州分局，广东 广州 511400）

企业开展内部审计工作的过程中，其中一个非常重要的组成部分就是后续审计，通过开展后续审计能够有效保证内部审计工作的有效性，有利于内部审计工作成果的转化，同时还能够有效提升内部审计工作的权威性，对于内部审计意见与建议质量水平的提升都具有非常重要的作用。因此，强化后续审计重点与难点的研究是很有必要的。

一、实务重点与难点

由于受到各种因素的影响，后续审计还存在重点不突出与难点难以有效解决的问题，下面就对存在的几个主要方面予以简单分析研究。

（一）后续审计的重点

1.处理处罚效果的有效性评估。企业在开展内部审计工作的过程中，一个最为重要的目的就是要发现企业经营活动中存在的问题，并提出相应的整改建议，促使企业就有关问题进行整改，这其中涉及到对责任主体追责的问题，对企业的处理处罚是否到位进行监督是后续设计工作的一个重点内容。近年来，审计处罚“乱象丛生”：弄虚作假，避重就轻，以罚代处，重关注操作责任，轻追究管理责任，甚至以客观代替主观，免予处罚。以操作风险掩盖道德风险。比如对农户不良贷款，大多归因于客观，忽视管理责任和个别存在的道德风险，普遍存在处罚处理过轻的问题，很难起到良好的惩戒作用，从严治行，依法治行，难以真正体现。对处理、处罚是否到位进行监督是后续审计工作的重点内容，确保制度刚性落实到位。

2.补偿措施的有效性评估。对于通过补偿措施来开展整改的问题，要重点评估补偿措施的有效性；对于一些难以返回去进行整改的问题，通常需要制定出补偿性的措施对这一类问题进行整改，以便于有效防止类似问题的发生，如增加或者改善业务风险合规控制流程，就需要评估这类补偿措施的有效性，这就要求在开展后续审计工作的过程中，将对补偿措施有效性的评估作为审计重点内容。

3.后续审计的问题界定。通常情况下，企业开展内部审计工作的过程中，存在较多的需要整改的问题，但是并非所有问题都需要后续审计，哪些问题可以不做后续审计值得思考，这也是后续审计工作中需要考虑的重点内容，在实施后续审计之前，综合考虑各种因素，对所面临的各种问题予以科学合理的界定，从中辨别出需要开展后续审计的问题，保证后续审计工作的有效性。如对信贷类底稿，后续审计应重点审计金额大、普遍性存在问题，特别是新增不良贷款问题。认真审核违规贷款调查、审查、审批和贷后管理各个环节责任人处理是否到位，以起到警示作用。

（二）后续审计的难点

1.整改要求落实难。在开展内部审计的过程中，所涉及的问题比较复杂，再加上一些审计建议与决定是比较粗放的，缺乏具体的、可行性强的量化目标及纠正措施，这使得其整体的概念比较模糊、内容笼统，缺乏针对性，并且还存在信息传递链条比较长的问题，这很容易导致审计意见在具体执行过程中走样，相关的整改要求难以准确、及时的传递到各个整改单位中。另一方面，一些审计机构开展审计工作质量并不高，所发现的问题容易存在体制与机制等深层次的原因与背景，要将这些问题予以有效的解决，需要多个部门的配合，整个整改周期比较长，有的还存在整改模糊、针对性不强的问题，导致在落实整改措施的过程中，督导方与整改方无从下手，或者是仅仅解决下表层问题，难以将一些深层次的问题彻底解决。例如：在某单位的审计工作中，提出了“加强账务管理与费用核算，严格按照规定据实列支各项费用”的审计意见，该审计意见是非常模糊的，对于数额、时限、具体措施等问题都没有予以明确的说明，这不仅难以保证相关审计意见的落实，对于审计工作的权威性也具有较大的影响。也有一些企业对于审计整改工作不予以重视，在相关的整改报告中弄虚作假，没有采取实际的整改措施，也难以保证审计工作的作用得到有效发挥。

2.责任人界定和处理处罚难。在后续审计工作中，由于需要考虑的因素比较多，其关注的重点往往是放在对原审计建议与审计决定的整改落实情况上，对于重大风险事项的延伸审计没有予以应有的重视，并且后续审计所涉及的范围是比较广的，再加上缺乏切实可靠的审计程序与审计判断标准，这使得审计人员对于后续审计工作的深度与广度难以准确的把握；后续审计工作人员直接参与到后续审计工作中，其在各项工作中所做的评价的评价准确性对于整个后续审计工作的准确性都具有较大的影响，但是在实际工作中，现有审计评价体系难以很好地满足后续审计工作的实际需求。这主要是因为目前的内部审计评价体系中所涉及的评价对象的范围比较广泛，被审计单位在针对审计建议所采取的各项纠正措施中，既存在高层次管理的纠正措施，也存在与具体业务流程相关的措施；这些措施中既有定性措施，又有量化措施，这使得后续审计评价工作具有较大的风险与难度；另一方面，内部审计工作的评价结果是难以实施量化的，尤其是难以对一些制度性的纠正措施开展有效评价，这其中涉及到各方面的影响因素，如果仅仅通过人为主观判断开展定性评价，是很难取得被审计单位的信服的。

在实际的审计工作开展过程中，一些审计单位考虑到各方面的问题，往往会对一些被审计责任人实施避重就轻的处理，往往将处理的重点放在一般问题上，对一些比较严重的问题往往不予处理或者是处理比较少，对于领导干部的处理比较少，甚至存在将问题责任人推卸到基层一般员工、去世人员、调出人员和已经受到处罚的人员身上，这就难以对相关责任人实施界定与处理。

3.整改效果核实难。要想对后续审计中的具体进行核实，所涉及的业务种类、单位及数量是非常多的，要对大量的审计问题开展后续审计，就需要具体大量的审计工作人员与相关审计资源。如果在实际工作中严格依据相关规定中的质量要求、时间要求与内容要求开展后续审计工作，就具有较大难度，对所有审计项目所发现的各种问题的整改效果进行核实是非常难的。

二、相关对策

（一）分析和评价整改报告

审计工作中的整改报告主要反映的是相关被审计单位对审计意见所采取的针对性的措施以及具体的整改情况，审计人员在具体工作中，可以结合整改报告中的有关内容确立后续审计工作的重点与开展方向。在开展后续审计工作中之前，对与被审计对象有关的整改报告进行认真的分析与评价，尤其是要对其中出现的还没有采取纠正措施、回复不完整、理解有误等情况，首先要了解被审计单位在开展整改工作的过程中，有没有依据审计意见中所指出的管理薄弱环节与风险隐患，制定出了完善的整改流程与整改制度，并要关注其是否对其中存在的一些违规问题实施了纠正与处理，并要分析各种问题的类别，对各种问题可以应用的报送方式予以确认、合适，对于需要进一步实施现场核查的问题另外提出来，在对其具体情况实施全面分析之后，明确审计工作中的重点与相关思想，以便于有针对性地开展相关的后续审计工作。

（二）确定后续审计目标

后续审计目标明确是提升后续审计工作效能的基础。具体来讲，要分类指导，确定三大目标。一是整改的完整性评价。加大对没有整改问题的审计力度，在对其没有实施整改的具体原因予以深入分析的基础上，对其不实施整改的风险程度以及相关的整改效果进行评估，以便于发现能够实施进一步整改的措施与可能性，对于由于会计核算错误、内部控制措施不完善、相关规章制度不健全等原因所导致没有整改的，应该对责任限期整改予以明确。二是整改的彻底性评价。对于已经实施整改的问题，同样要对其整改情况进行抽查，检查其整改效果；对由于深层次历史原因或客观原因所导致的没有实施整改，应该持客观的态度，提出与实际情况相符的整改建议。三是责任的定性评价。后续审计的重要动能是监督违法违规责任实体的认定是否科学到位，对于免予追责或从轻追责的，重点进行后续审计。

（三）突出后续审计重点

后续审计工作是难以对所有问题开展审计的，所以在实际的后续审计工作中，应该能够把握后续审计工作中的重点，在对所有发现的问题实施梳理之后，将审计重点放在这些问题上：一是管理措施没有跟上的问题；二是情况说明不够明确、不够具体的问题；三是整改过程中整改不彻底的问题；四是已经实施了整改，但是没有取得较好的整改成果，其中还存在较多不足的问题；五是能够实施整改但是还没有开展整改的问题。

（四）运用灵活的审计方式

后续审计工作中应该注重审计方式的合理性，应用灵活的审计方式，尽量应用非现场的审计方式，这样不仅能够有效的降低审计成本，对于提升审计质量与审计效率也具有非常重要的作用，与一般内部审计工作不同的是，后续审计工作最主要的目的是对审计工作中所发现问题的整改情况实施评价，在此过程中，可以借助于计算机等一些非现场审计手段，对各项问题的整改情况予以确认与核实，并应用各种审计方法相结合的审计方式，有效提升后续审计质量。

（五）严肃责任追究

一是强化整改责任。对于没有在规定时间内发送书面整改报告以及没有针对相关问题采取有效的整改措施的单位，必须严格依据相关的规章制度实施处理处罚。二是强化审计责任。对于由于审计工作人员的工作责任心及其业务水平所导致的漏审与错审现象，应该及时的予以修正，并要将具体的情况向被审计单位进行说明，并要对相关的审计工作人员实施责任追究或者警示，以便有效提升审计工作人员的风险意识与责任意识。

三、结束语

后续审计工作的开展对于内部审计工作各项目标的实现具有积极的促进作用，但是目前的后续审计工作中还存在一些重点与难点难以把握问题，使得后续审计工作质量难以有效提升，本文就主要针对此展开分析研究，并提出了改进措施，对于加强后续审计工作具有一定的启发作用。

[1]徐亮.后续审计实践难点探析[J].审计月刊，2013（2）.

[2]杨素敏.浅议后续审计[J].经济论坛，2011（9）.