我国企业应收账款管理研究

杨德伟

（福建省民族与宗教研究所，福建 福州 350001）

一、应收账款管理存在的主要问题

（一）盲目赊销商品

企业为了追求销售额，往往盲目赊销商品，在没有进行任何资信调查的情况下赊销发货，使大量的资金积压在应收账款中，造成资金沉淀，影响资金循环周转。

（二）账款回收不力

许多企业在应收账款的回收问题上往往职责不明，业务部门和财务部门互相扯皮，造成应收账款回收不力。一些单位领导和业务部门没有把应收账款回收工作作为一项重要的工作来抓，采取坐等回款的做法，也是造成应收账款回收难的重要原因。

（三）呆账损失严重

许多企业没有按规定计提坏账准备，没有及时清理坏账，使企业应收账款中呆账损失严重。

（四）企业负担沉重

应收账款过大，直接影响到企业的资金周转，为了维护正常的生产周转，许多企业往往通过举债来解决问题，然而举债需要支付高额的资金占用费，使企业不堪重负。

（五）造成财产流失

一些企业应收账款管理方面存在漏洞，主要表现为：不及时催收账款，不及时对账，没有落实账款的责任人等。某些不法分子就利用管理上的漏洞，大肆侵吞国家集体财产，比如：有人把应收账款回收的款不及时交到财务部门，把款项挪用到其他地方，或公款私存侵吞利息。

二、应收账款管理问题形成的主要原因

（一）管理制度不健全

不完善的应收账款预警和控制系统是单位产生应收账款问题的温床。没有必要的应收账款预测、分析、控制系统，容易产生应收账款问题。没有必要的定期反映、分析应收账款发生情况的制度，没有必要的定期核对应收账款制度，没有健全的财务管理制度，往往给他人利用应收账款问题犯罪提供条件。

（二）相互拖欠不归还

三角债问题导致许多单位回款难，造成许多单位资金紧张，无力偿还欠款，形成相互拖欠的恶性循环的局面。

（三）及时回款不重视

一些企业业务部门片面追求销售额，在没有进行必要调查的情况下，随意赊销商品。对及时回笼货款的重要性认识不足，相反，倒不敢加紧催收货款，怕影响客户进一步赊购商品。

（四）购货动机不单纯

个别客户不是通过银行等正常的融资渠道，而是通过赊购货物的方式来解决其扩大经营业务所需的资金，产生了应收账款问题。

三、加强应收账款管理的对策

（一）正确分析账龄

对应收账款明细账进行筛选，在筛选的过程中分出不同的类别，采取不同的方法进行分析管理。对期末余额是负数的、经常变动且余额较小的、账款流动性较强的、本期或分析期内刚刚形成的应收账款，不需要进行账龄分析。根据应收账款的流动性将客户进行分类，有争议的业务，应单独列示，写明原因，提出解决方法。对应收账款进行追溯性分析，每收回一笔货款，都要冲销最早的债权。

（二）重视信用调查

新客户，通过查阅客户的财务报表、信用资料，了解客户的生产经营状况、偿债信誉、偿债能力等。老客户，通过企业内部推销人员、收账人员提供的资料，分析其销售往来与还款情况，判断其信用的好坏。根据信用调查资料的分析评价，确定客户信用等级，作为业务部门日常确定赊销对象的依据。制定信用政策时，应关注信用标准、信用条件和收款政策三者的变化对销售额、应收账款机会成本、坏账损失和收款费用的影响，通过具体的数字测算比较进行数量分析，也可以依靠管理经验来判断决定。

（三）控制赊销限额

企业应根据客户的信用等级确定其赊销额度，采用限额赊销的办法，控制不同信用等级的客户在一定时期内的不同最高限额。尤其是对于在一定时期内连续多次购货的客户，应将累计赊销额度严格控制在企业所能接受的风险范围内。企业要从成本和资金占用的角度来考虑赊销商品的余额管理。账龄短的、企业信誉好的应收账款，可用成本最少的正常催收方法，如打电话催收、上门催收等；偿还能力较差的、账龄较长的，采取打折扣的方式催收，规定一定的还款期限、给予一定的折扣金额，以利益驱动来催收货款；拖欠一年以上的应收账款，应加大力度或执行强制措施催收货款。

（四）披露逾期信息

应收账款属于速动资产，其变现能力强，而逾期的应收账款可能产生坏账、呆账，若不在会计信息中披露逾期应收账款，则不能正确分析企业的流动比率和速动比率，同时也会严重扭曲会计信息，有关财务指标也会失去应有的价值。在会计信息中披露逾期应收账款时，应将逾期应收账款单列反映，并在会计报表附注中明确披露，供报表使用人参考。

（五）完善常规管理

一是选择适宜的结算方式。为防止客户拖欠销售货款，企业在销售时应区别不同情况采用不同的结算方法。对暂不能付现、有偿付能力的客户可采用银行承兑汇票结算；对支付能力较差的客户实行付款提货，钱货两清；对信誉差的客户坚持款不清、货不发的原则。二是发展适销对路产品，防止赊销。适销对路的产品，因市场紧俏、竞争激烈，势必购买者居多，在这种情况下，企业可采用先付款后发货的形式销售。三是建立与客户的联系网络。产品赊销后，应经常与客户沟通联系，客户在资金不太紧张的情况下，会首先考虑归还与其有交情商家的赊购货款，达到收回应收账款的目的。四是年终验证购货企业利润的真实性。购货单位财务状况，对其偿还货款能力起决定性影响，很难想像一个财务状况恶化的单位能及时归还欠款。因此，年终对企业的会计报表进行确认，对企业的利润情况进行验证，以查明其是否属实，也是相当重要的一项工作。五是加强单位财务核算。应从财务核算制度方面抓起，只有加强了财务核算，才能有效地堵塞各种管理上的漏洞。比如：制定应收账款按月核对制度、定期催收制度，就可以防范回收的货款被长期挪用、侵吞情况的发生。六是建立坏账准备制度。建立坏账准备制度，是降低应收账款风险的一项有效措施，也是正确核算企业利润所必不可少的措施。

（六）防范管理风险

首先，采取应收账款的风险转移策略。具体做法：（1）资产流动性的转移。即将应收账款转为应收票据。（2）方向上的转移。当应收账款难以收回时，企业可向客户购买自己需要的资产，以抵消这部分应收账款。（3）对象上的转移。即应收账款出售。（4）进行信用保险。信用保险虽要支付保险费，但可把企业无法预料的最大风险转移到保险公司，将应收账款损失降到最低。保险理赔可盘活资金，有利于提高资金使用效益。其次，重视催收账款中“超过时效”的防范。企业在催收账款中，要想充分运用法律武器维护自己的权益，必须重视诉讼时效，按照《民法通则》的有关规定，债权人向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效为两年，超过这一时限，法律无法采取强制手段责令债务人清偿债务。

[1]王瑞玲.“论企业应收账款管理问题及对策”.《财经界》.2010，5.

[2]吴玉蓉.“加强企业应收账款管理的思考”.《当代经济》.2008，5.