营业税改增值税对企业税收的影响

万新亚

摘要：目前我国正处在促进改变经济发展模式的重要时刻，第三产业尤其是目前服务业的迅猛发展，对加速推进我国经济体制结构调整步伐和提高综合实力竞争能力具有深远意义。营业税改征增值税有利于解决现行营业税方面存在的重复收税问题，使一些企业的实际税收变得更加公正合理，从而能够有效促进我国第三产业特别是现代生产性服务业的迅速高效发展。

关键词：营业税；增值税；企业税收

中图分类号：F830 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）12-0103-01

一、 营业税改增值税背景

对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，取得其相应的营业额征收的税种称为营业税。而营业税是以企业总收入额度作为纳税计量基础，然后再乘以企业适用的税率种类再计算出应缴纳的税额。一般情况，企业缴纳的营业税税率比较低，但其税负往往容易向下游企业转嫁，产品往往经过一次流通环节就需要纳一次税，营业税重复征税问题目前比较严重。

随着我国社会形态的变更与发展，特别是市场经济体制方面的改革，这种简单的细节调整已经无法适应当前经济形势发展的需要。例如，一些营业税纳税人在国外采购货物过程中会产生增值税，而有的增值税纳税人如果在外购劳务的过程中又会产生营业税。面对以上的这些情况，这些纳税人无法避免地会做出被重复征收增值税或营业税的问题。在实际情况下，这种被多次重复征税的问题无疑会加重企业的经济负担，在某些状况之下就会产生纳税秩序以及社会秩序混乱的现象。与此同时，这种混乱现象的持续将会对经济体制改革产生一定的负面影响，导致现代服务业的发展进度降低。可见，划清营业税与增值税之间的界限是必要的。[1]

二、 营业税改征增值税主要内容

首先，我们在具备条件的上海市交通运输业展开试点，以后会逐步将在全国具备条件的服务行业方面来实施试点开展。其次，我国现行增值税17%的标准税率和低税率13%的条件上，增加两个低税率挡即11%和16%两档。具体内容如下：在现有13%与17%两档增值税率的基础上，新增设两档低税率，分别为6%与11%。其中，对我国一些现代服务行业，如信互联网息技术服务，采用6%的税率；而对于交通运输行业方面，则采用11%的税率。第三，在之前试点运行的营业税额的税收收入，在改征增值税后仍然要求属试点地区征收。而试点企业原营业税优惠办法，需要依据增值税新条例施行调整，也可以延续原来的优惠条例。纳入改革试点的纳税方已经缴纳的部分增值税可以依据新规定抵扣。[2]

三、营业税改增值税对企业税收的影响

营业税改增值税对企业产生的的影响是多方面的。大多数小规模企业由以前缴纳营业税改为缴纳增值税，税率由5%的营业税缴纳率下降为小规模企业3%的增值税缴纳率，营业税的计算方式的根据企业营业额征税，营业税便是企业营业额乘以5%，而增值税的计算方法依据中不含企业税的销售额，增值税即为原营业额乘以3%，从而使得企业税收缴纳的下调幅度超过40%。在市场经济的下行压力逐渐加大的条件下，“营业税改增值税”有力地保护和促进了小型企业的良好发展。

就调整增值税的部分交通运输业和信息技术服务业这两种企业来进行比较，交通运输业的征收税率显现了明显的变化，从原营业税企业按3%的税率征收营业税，变成了增值税试行的通常企业按11%的税率用来抵扣征收增值税。而一些现代信息技术服务行业的税率将有小范围波动，从原有企业按5%税率征收营业税变成试运行后按3%的税率征收增值税。而相对于运输行业，在税率征收的幅度上调以后企业的实际用来抵扣的项目则变化不大，而占运输企业总运行成本比例较大的车辆维修、更新、燃油等大部分无法得到合法抵扣发票，而路桥费依据规则统统不能抵扣，大中型交通运输企业日渐趋于成熟，原有的一些运输设备一般能保证正常经营所需，新增加的具体的动产设施等固定资金抵扣有限，而原来的那些有形动产设备按现在实行的税法规定不能得到抵扣等这些原因迫使交通运输企业税收负担加重；再如物流辅助服务等一些现代化服务类行业方面，因为税率方面上调调幅变化不大，但实际可抵扣项目变得较多，因而企业纳税负担基本保持平衡或者有所下降。[3]

如果企业的性质不同，那么企业所需要交纳的增值税状况也是不一样的。如，企业如果需要进行大量的外部采购生产设备的时候，其增值税负将就会会较少一些，但是针对那些劳动力密集型企业的增值税负但来说，税收负担则会相对比较重一点，因此企业发展会受到抵扣税限制的影响。其次，即便是那些相同性质的不同企业，如果处于不同的发展阶段，也会出现不同的纳税状况。在企业创建初期，企业首先需要购买大量生产必须的材料与设备，因此企业固定资产方面的投资需求较大。所以如果在这种情况下，企业应当有较多可以抵扣的项目，这样才能有效降低总体的企业税收负担。相反情况下，当一个企业步入成熟的时期以后，固定资产方面的投资就会相对减少，从而使企业可抵扣的项目也会相应地降低，这样企业整体税负就会提高。

四、结束语

我国正处在需要加快转变经济体制发展模式的重要时期，而为了征收企业全部的产品和服务项目的增值税，就必须增大企业增值税的征缴范围，逐步实现用缴纳增值税取代企业的营业税，不仅能够顺应时代的发展趋势，而且能够跟我国现阶段的经济体制改革的模式相适应，有利于促进我国市场经济体制的进一步发展。

参考文献：

[1] 黄 洪.营业税改征增值税对企业税负的影响[J].税收与税务，2012，05（10）：61-65.

[2] 丁 煜.浅析营业税改征增值税改革对机场企业的影响[J].上海空港，2012，14（22）：89-94.

[3] 杨伟宏.浅析营业税改征增值税对信息技术企业发展的影响[J].会计师，2012，08（29）：33-37.

[责任编辑：高 瑞]