建筑业“营改增”的税负变化及影响研究

贺治琪

摘要：建筑行业是我国第二产业中重要的纳税行业，在很长一段时间中为我国的经济发展做出了极大的贡献。建筑业的税收在某种程度上影响了我国经济发展的情况，所以建筑业税负的“营改增”造成了相当广泛的影响。通过变化结果的分析比较来研究建筑业“营改增”的合适范围，提出对策建议：认真学习，充分理解，重订制度，加强专业，调整结构等。

关键词：建筑业；增值税；营业税；GDP

中图分类号：F812.2 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）12-0100-02

国家在十二五规划中计划到2015年年末完成极为重要的税改项目，增值税的缴税行业将会扩大，即”扩大政治税征收范围，相应调减营业税等税收。也就是说在这一次扩大范围的开始缴纳增值税的行业将会调减该行业在营业税等税种的缴纳额度，这一次建筑业就在开始需要缴纳增值税的行业当中。建筑行业的“营改增”已经开始，可以发现“营改增”给建筑行业带来的影响是极大的，但也初步达到了国家结构性减税的目的。[1]

一、营业税与增值税

（一）税率不同

现行的增值税有17%和13%两档分别针对不同的行业，在此基础上国务院又出台了11%和6%两个档，建筑业的适用于11%这一档位。而现在的增值税的基本税率为17%，但是建筑业经国务院批准的增值税税率为11%，而因为缴纳增值税使建筑行业的营业税降到3%，下降了八个百分点。

（二）收税目标不同

营业税的征税侧重点在劳务、无形、不动产等方面，而增值税的目标是货物、有形、动产。税收目标不同关系着税收差额的不同。

（三）税金计算不同

营业税和增值税可以被看成价内税和价外税，营业税的计算可以直接用营业额与税率相乘进行计算，而增值税的税率是在有增值的情况下才可以进行征收，而且在实际的缴税环节中，很多情况下是不需要缴纳增值税的。

而且增值税是含在消费者的支出费用中的，消费者的消费已经包含了增值税部分，也就是说增值税是有消费者交给建筑企业，然后由建筑企业再进行缴纳的费用。而营业税的征收将直接面对企业，企业的营业额极为应缴纳税负基础。

再简单点说，就是正常十块钱的东西因为市场调节，物价上升等问题涨到了十二，那么正常在不缴纳增值税的情况下，企业应付的实际税款应该是十二块乘以营业税的税款，但是现在的情况是企业需要先交纳十块乘以营业税率再加上两块乘以增值税率。那么这个情况下的消费者的支出还是十二块没有因为增值税而变多，企业也因为税率的变换而少缴纳了一部分的税负，国家也在一定情况下利用增值税控制涨价的情况。[2]

（四）收税机关不同

税务的主管机关和管理方式有着很大的不同。营业税一般由当地的地方税务部门负责，而营改增后的增值税则由国家税务部门负责。而且因为营改增后企业的缴税行为将涉及增值税发票，国家税务部门的发票管理制度要比地方税务部门的发票管理制度要严格得多，一定程度上遏制了偷税漏税的行为。

二、建筑业“营改增”前后的税负分析

据国家建设会计学会对66家建筑施工企业的调查报告显示，一旦开始实行营改增的缴税模式，有近九成的建筑施工企业的税额将会有大幅度的提升，而减少的仅占一成多一点，这样的税负变化情况是与理论测算情况不同的，理论上开始营改增之后建筑施工企业平均减轻税负为83%，理论与实际情况出现了巨大的偏差。营改增这一政策的有效性和有利性是可以预见的，但是以实际情况来看出现这样的理论与实际严重脱钩的情况表面，正式的税收中还有这很多没有发现的问题，这些问题将直接影响我国营改增这一政策的长期执行。[3]

通过其他计算可以发现营改增后的缴税方式呈正态分布，也就是说营改增的缴税方式对于建筑企业来说将会有一个最高的收益的建筑价格和最高收益的最佳规模，这样的情况对于建筑行业来说实在大环境下生存的最好方式，但是对于国家的经济发展等其他方面来说却有着不小的影响。

三、 “营改增”后的行业影响

（一）就业岗位

对于现在的建筑企业来说营改税之前公司的规模越大收入也就越大，但是营改税之后，人力成本已经成为建筑行业在成本支出上的重要支出，也就是说在营改税的环境下以利润为先导的商业行为，会有一定的规模变化，会在一定程度上缩小自身规模减少人力成本，这就将直接影响到就业，尤其是在现在这种农民工进城务工的大环境下，建筑行业是吸收农民工的主力行业，一旦建筑行业减少用工，必然会影响中国的城镇化建设和社会的稳定。[4]

（二）建筑价格

一直以来，房价问题都是社会关注的尖锐问题，房屋的价格有两个方面决定，一建筑价格，二是市场调节，增值税的出现一定程度上遏制了房屋的涨价节奏，通过计算就可以很明显的看出，减免一定的营业税额是通过营业税率和营业额相乘得出的，但是增值部分的税额需要乘以增值税率，一旦增值税率超过了减少的营业税额，建筑企业的利润就会下降。而且在房价虚高的阶段，房屋价格越高增值税缴纳的也越多。

（三）行业发展

营改增影响的不仅仅建筑行业的发展，对于上游行业和下游行业同样也有着很大的影响。建筑企业的税务增加利润减少必会影响建筑行业的整体发展，建筑类业务减少。对于上游行业和下游行业来说，建筑行业的建筑业务减少，会减少建筑材料的使用，建筑材料的需求就会变小，对于建筑材料生产企业来说这样的局面是极为不利的。[5]

四、建筑业“营改增”面临的问题

首先是税率问题，国务院已经提出了硬性的税率规定，也就是说在未来的一段时间内，税率不会有任何变化。但是在营改增的实际情况来看营改增后的建筑企业的税务负担没有减轻，还有一定程度的增加，这与国家结构性减税，减少企业负担，刺激经济发展的初衷是相反的。国家在制定税率时的研究环境是纯理论的环境，其中有很多理想状态的设定，这样的设定直接影响了营改增的税率政策制定的正确性。[6]

其次，营改增现在还处在探索阶段，虽然有完备的理论，但是就实际效果而言并不是那么完善。营改增这一新的政策需要有力的执行和监督，也就是说一个新的政策在使用的初期必然会有很多的漏洞和问题。这些问题困扰的不仅仅是作为政策制定者的国家，困扰着直接受到影响的建筑企业。很多地区的建筑企业营改增都会遇到一些规定上的问题，甚至会出现重复交税和多次交税的情况。这样的缴税行为影响了建筑企业正常的商业行为和缴税行为。而且政策中的漏洞对于建筑企业来说也是不小的诱惑，一旦出现以身试法者就必然会影响行业中的其他从业者，影响行业风气。[7]

再有，建筑行业需要重新适应税务环境，以往的税务核算，缴税时间，成本核算，预计支出等很多财务、组织、行政方面的事物都会应为营改增而出现改变。以成本核算为例，在以往的成本核算中税务方面的计算只需要直接进行，通过合同中所签订的收入直接进行计算即可，但是增加增值税后，成本核算的计算就有必要进行增值部分的预计。

而且增值税的缴纳需要新的报税流程，增值发票的领取还有很多相应的手续问题，尤其对于建筑行业来说，资金流庞大，交易金额也很大，未来的建筑行业的增值税缴纳将可能会变成“本地预缴、总部集中汇缴”这无疑是建筑企业的一大挑战。

最后，作为任何一个企业最为重要的营销部门来说，营改增的税务缴纳方式将改变原有的销售模式，投标方式发生了巨大的变化，在投标时将变成无税报价。二是对外部采购的影响，外部采购需要在增值税发票取得方面进行调整，还要在向增值税一般纳税人进行外部材料、分包和地材采购价格谈判时明确价税标准。三是对合同管理的影响，增值税为价外税，营改增后需要对合同条款中的价格标准、发票取得、付款方式等重要涉税事项进行修订，特别是垫资模式下的分包分供管理。[8]

五、建筑业该如何面对“营改增”

（一）认真学习

营改增这一新的税务收取模式有着很强便民性，在未来的发展中政府会调节其中不足的地方，但是一定会继续的推行下去，所以对于营改增的规章制度，具体的运行方式等主要部分的学习是必要的，只有在了解营改增的情况下才能真正适应这种税收模式。

对于建筑企业来说，建筑企业的各个环节都会与营改增相接触，企业员工有必要对于营改增有一定的了解。具体来说营改增对于财务、营销部门都有很强的影响，如果部门员工在实际的工作中没有营改增后的业务意识，就会很容易出现经营上的问题，造成严重的损失。所以员工必须有这样的意识来指导自己的工作，这就是建筑企业在平时的培养上的问题。

（二）充分理解

营改增是国家结构性减税的重要环节，在未来的发展中必须要保证一贯性和严格性，这是中国税务制度变化的关键性的一步，所以它的监督和执行将会非常的严格。建筑企业必须意识到这一地，不能因为这一制度刚刚开始有一定的漏洞就为了一点利益去以身试法，这样的做法是十分不可取的。从长远来看营改增将改变企业的税务状况减少缴税金额，这对于企业来说是极为有利的。所以这个制度的执行和监督越严格对于这一制度的发展就越有好处，对于企业来说也就越有利益。所以建筑企业必须理解这一制度的严格，不能因为短期利益受损而期望以非法的方式获得更多的利润。[9]

这一重要的税务改革如果因为一些企业的不断对抗和破坏而出现停滞，那么对于建筑行业来说损失是不可估量的。

（三）重订制度

环境的改变带来制度的改变，就像法律需要根据社会情况进行变化一样，在新的税务制度下，建筑企业有必要调整自己公司的内部制度，以适应这样的变化。建筑企业的财务制度、营销流程、合同的订制等多方面的制度都需要调整。这样的调整并不需要太大的动作，但是一定要保证精确性和必要性，对于一个建筑企业的发展来说长期以来的制度已经被员工适应，大的改动将带来不必要的损失，但是小的改动却有利于公司适应环境。

（四）加强专业

新的税种需要新的人才，尤其是像增值税这种重要的需要一定的计划性的税种，尤其需要相应的人才来进行专业的评估。营改增条件下对于财务等方面人员的专业性要求更加高。经验在财务税务方面显得极为的重要，财务方面可以适当的增加专对增值税的财务人员以保证增指税的正常缴纳，规避税务风险，取得税务方面的利益，提高税务管理水平。

（五）调整结构

结构的调整可以说是节税的一个重要的方式，在企业有很多的产生税务的环节，在营改增之后企业应缴纳的税务种类变多也就标志着征税的范围变大。原来的组织结构在一定程度上节省了很大的税务开支，但是新的征税范围意味着之前可以避税的环节需要交纳税务，建筑企业在营改增之后的税务增长有相当大的一部分就是来自于公司的税务环节与增值税缴纳环节相重合造成的多次缴纳增值税。所以说建筑企业如果想减轻税务负担，减少不必要的开支，就要从自身入手，减少税务环节，合理避税。[10]

营改增这一减负性质的税务改变对于中国来说是极为重要的，建筑行业如果想在这样一个新的税务环境中有更多的作为，需要自身的努力和改变。国家的营改增税务政策有一定的弊端和需要改变的地方，但是其主要的想法和意图对于中国的经济发展是极为有利的。虽然营改增对于建筑行业来说并没有太大的好处，但是建筑行业也不能怨天尤人，一味的认为政策的失败影响了收入。在这样的环境下建筑行业进行调整和改变之后，必将在更实际的“营改增”税务改革迎到来时有更好的发展，更美好的未来。

参考文献：

[1] 李 兰，肖双琼.建筑业“营改增”的税负变化及影响研究[J].商业研究，2014，3（3）：62-67.

[2] 胡 庆.“营改增”对我国现代服务业的影响研究[D].西南财经大学，2013.

[3] 陈 强.营业税改征增值税对建筑业工程项目的影响研究[D].长春：吉林大学，2013.

[4] 许世玉.建筑企业“营改增”税负增加原因分析及应对策略[D].北京：首都经济贸易大学，2014.

[5] 袁 超.我国建筑业“营改增”对财政收入的影响分析[D].厦门：厦门大学，2014.

[6] 郭治财.建筑业的“营改增”问题研究[D].太原：山西财经大学，2014.

[7] 纪金莲，张玉娟.“营改增”对建筑业的影响及对策研究[J].建筑经济，2014，7（5）：15-17.

[责任编辑：高 瑞]