货币资金常见舞弊形式及应对方法

程僖

摘 要：货币资金在企业中属于流动性最强、控制风险最高的资产，因而最容易成为会计舞弊的目标。货币资金的舞弊是企业经营过程中的一大顽疾，影响着企业的正常运行，威胁着社会经济活动的秩序。常见的货币资金舞弊的手法主要有：伪造、改动、作假原始凭证；隐瞒截留侵占收入；篡改付款信息，冒领款项；私签支票，盗用印鉴，擅自提现；虚列费用，设账外小金库；涂改、伪造银行对账单等。防范应对的方法有：把好用人关，确保办理货币资金业务的人员具备良好的职业道德，忠于职守；建立货币资金业务岗位责任制，明确职责权限，确保办理货币资金业务不相容岗位的分离、制约和监督；建立轮岗交流机制，实行关键岗位轮换制度和强制重点岗位员工休假制度；健全电算化系统应用控制措施，加强保密和安全教育；加强与票据及印鉴管理；加强现金和银行账户的管理，定期核对银行对账单等。通过各种方法，遏制企业货币资金的舞弊行为，不给舞弊者以可乘之机。

关键词：企业管理；会计舞弊；货币资金

一、引言

货币资金作为企业资产的重要组成部分，是企业生存与发展的基础，货币资金在企业中属于流动性最强、控制风险最高的资产，因而最容易成为会计舞弊的目标。货币资金的舞弊是企业经营过程中的一大顽疾，影响着企业的正常运行，威胁着社会经济活动的秩序。企业在经营活动中因为制度缺陷、治理不完善、监督不到位等种种因素，给了舞弊者以可乘之机。本文结合工作经验探讨货币资金舞弊的手法，提出防范货币资金舞弊的对策。

二、货币资金舞弊常见的主要手法

1.伪造、改动、作假原始憑证

由于原始凭证种类繁多、来源广泛、形式各异，因而往往成为造假者舞弊的重要途径之一。其主要是经办人员利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利条件更改发票或收据上的金额，从而将多余的资金占为己有。

2.隐瞒截留侵占收入，不入账、少入账或延迟入账

例如，会计人员通过不开票据将收到的收入不入账，或少开票据、票据各联金额不一致等手段，使列账的收入票据金额小于实际收款金额，从而侵吞收入。再如客户交纳货款，出纳员收得现金后，用自己的空白发票或收据开给客户，这样收到的钱就无需入账，甚至于还有企业的经办人员通过在复写纸下面放置白纸，利用假复写的方法，使存根的金额与实际金额不一致贪污收入。

3.篡改付款信息，冒领款项

例如，有企业出纳篡改工资明细，将本应支付给职工的工资扣减一部分发放到自己私设的户头上。

4.私签支票，盗用印鉴，擅自提现

例如，有企业出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票之后，趁印鉴保管不当时盗用签章提取现金，既没有留存根也没有入账，从而将提取出来的现金据为己有。这种案例主要发生在支票管理制度混乱，内部控制制度不严的单位。

5.虚列费用，设账外小金库，私分公款

例如，企业虚构发票内容，开具办公用品发票套出现金，将大量资金转移到大账之外的私人账户，用来进行非法行为。

6.利用计算机造假

例如，非法篡改计算机的输入资料，或伪造资料输入计算机，从而达到侵占资金的目的；或是编制非法程序或篡改计算机指令，使计算机在资料处理中发生错误而从中获利。会计信息化数据越集中数据的可见性也越低，人们基于对计算机的信赖使该舞弊手法较手工会计核算有更大的隐蔽性和欺骗性。

7.涂改、伪造银行对账单

例如，涂改银行对账单上的发生额，使银行存款和银行存款日记账的数据相等，更有甚者伪造银行对账单及业务章，人为将银行存款和银行存款日记账的余额调整至相符。

三、防范货币资金舞弊的方法

1.把好用人关

在招聘人员时全面审阅其教育程度和工作经历，对思想品行、道德修养重点关注。在人员配备上，选择责任感强、有职业操守的员工，确保办理货币资金业务的人员具备良好的职业道德、廉洁奉公、忠于职守。同时企业要注重从业人员的继续教育，加强专业技能和政策法规培训，使其在精通业务的同时做到严格律己、遵纪守法，不断提高其会计业务素质和职业道德水平。

2.建立货币资金业务岗位责任制，明确职责权限，确保办理货币资金业务不相容岗位的分离、制约和监督

比如规定出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账的登记工作。工作内容和流程的安排、职责的分配上，要保证能相互验证、互相制约。比如收据的开具安排会计人员填写，出纳根据实际收到的款项及金额核对收据信息无误后签章确认，会计以出纳签章的收据作为依据入账，这样就避免了出纳在收据上擅自涂改做手脚，可以防范收入隐瞒不入账等风险。通过这些借以相互制约，增强牵制作用，从而减少贪污舞弊的可能性。

3.实行岗位轮换和休假制度

根据企业情况及工作需要建立轮岗交流机制，实行关键岗位轮换制度和强制重点岗位员工休假制度，防止舞弊行为的发生。

4.加强票据及印鉴管理

明确票据的购买、保管、领用等环节的职责权限和程序，并设登记簿进行记录，防止票据遗失盗用。加强银行预留印鉴的管埋，财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人保管，严禁一人保管支付所需的全部印鉴，严格履行签字或盖章手续。

5.加强现代化技术的应用

健全电算化系统应用控制措施，加强保密和安全教育，定期更新密码，发挥电子签名和加密手段等现代化技术的应用。

6.加强现金使用的管理

减少大额现金支付，企业除零星支付外的支出通过银行转账结算。加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。

7.定期核对银行对账单

企业安排出纳以外的专门人员，每月至少核对一次银行账户，编制银行存款余额调节表。核对时除了注意银行存款日记账余额与银行对账单余额是否能通过未达账项调节相符，还应该注意银行存款日记账的款项和银行对账单的付款信息是否一致，因为很可能金额在对账单上能对应但收款方的信息被篡改，因此要更关注付款明细。未达账项要查明原因及时处理。

四、结语

社会经济的快速发展使得企业的会计环境变得复杂多样，货币资金舞弊一直是会计舞弊中的主要形式，各种舞弊案件可谓层出不穷，严重影响了企业自身的正常经营和社会经济发展的秩序。因此企业应健全完善货币资金内控制度，加强从业人员管理，通过各种方法遏制企业货币资金的舞弊行为，防止由于制度不严、工作疏忽给舞弊者以可乘之机，给企业和国家造成不必要的损失。

参考文献：

[1]蒋义.防范会计出纳舞弊手册[J].立信会计出版社，2009.

[2]孙永尧.内部控制案例分析[J].中国时代经济出版社，2007.

[3]雷建.假账与反假账实务与案例大全[J].企业管理出版社，2007.