逆流、顺流交易会计处理之我见（二）

郭斌

【摘 要】本文拟对长期股权投资权益法当中的逆流、顺流交易的会计处理进行详尽解析，包括个别报表和合并当中的处理，以及当年度和以后年度的会计处理，让广大会计人员对逆流、顺流交易从基本概念、抵消原理、抵消的账务处理有一个清晰的认识。笔者拙见，权作抛砖引玉，以飨读者。

【关键词】逆流；顺流；会计处理

例题3（接上例1）：2007年，甲企业将商品账面价值1000万的商品以600万元出售给乙公司。其它条件都不变。

分析：该交易是内部顺流交易，但由于交易是出于亏损状态，则会计处理如下：

（1）个别报表层面不作会计处理；（2）甲公司不编制合并报表，则会计处理不作；（3）甲公司确需编制合并会计报表，则在合并当中的内部交易损益也不进行进行抵销会计处理。

例题4（接上例1）：2007年，甲企业将账面价值1000万的商品以600万元的价格出售给乙公司。至2007年资产负债表日，该批商品已经全部出售给外部的第三方。

分析：该交易是内部顺流交易，但由于交易是出于亏损状态，则会计处理如下：

（1）个别报表层面不作会计处理；（2）若甲公司不编制合并报表，则会计处理不作；（3）若甲公司确需编制合并会计报表，则在合并当中的内部交易损益也不进行抵消会计处理。

例题5（接上例1）：至2008年末该批商品仍然未对外出售。对2007年的账务处理同例题1处理，而对第2年的会计处理：（1）对于个别会计报表层面，以前年度已经抵消，因此以后年度未对外出售时不作账务处理。（2）若甲公司不编制合并报表，则会计处理也不作。（3）若甲公司确需编制合并报表，也不作会计处理。原因是借：未分配利润——期初（营业收入） 200贷：未分配利润——期初（营业成本） 120

未分配利润——期初（投资差） 80例题6（接上例1）：至2008年末该批商品已经全部对外出售。分析：由于2007年末未对外处理，存在未实现的内部损益，但由于2008年末已经全部对外出售，因此2008年末的会计处理如下：

（1）对于个别会计报表层面：

借：长期股权投资——损益调整 80

贷：投资收益 80

（2）甲公司不存在编制合并会计报表，则会计处理不作。

（3）若甲公司存在编制合并报表，也不作会计处理。原因是：借：未分配利润——期初（营业收入） 200贷：未分配利润——期初（营业成本） 120

未分配利润——期初（投资差） 80

例题7（接上例3）：至2008年末对外仍未出售。

2008年的会计处理：

（1）对于个别会计报表层面不作会计处理。（2）若甲公司不存在编制合并报表，则不作会计处理。（3）若甲公司存在编制合并报表，也不作会计处理。

例题8（接上例3）：至2008年全部对外出售。

（1）对于个别会计报表层面不作会计处理。（2）若甲公司不存在编制合并报表，则不作会计处理。（3）若甲公司存在编制合并报表，也不作会计处理。

顺流交易总结：

1.若是盈利情况，而未对外出售，个别报表和合并报表（除投资方没有子公司）在交易的当年度，要进行会计处理，以后年度若未出售，个别报表和合并报表都不作会计处理；若以后年度出售，个别报表作相反的会计处理，合并报表不作会计处理。

2.若盈利情况，而且对外出售，个别报表则不作会计处理，合并报表（投资方没有子公司除外），在交易当年要作会计处理。

3.若亏损情况，不论当年还是以后年度，个别报表一律不作会计处理，而合并报表（投资方不存在子公司除外），不论是交易当年度还是以后年度都不作会计处理。

由此可见顺流交易中，个别报表关注的是盈利是否实现，即实现了不作，未实现要抵消。亏损情况下，个别报表和合并报表一律都不作会计处理。而合并报表中，仅仅是盈利的情况下（交易当年外售、未外售都不影响），当年度进行会计处理，以后年度都不进行会计处理。

第四，逆流交易抵消会计处理

例题9，甲公司购买了乙企业20%的股权，能够达到重大影响，2007年6月，甲公司销售给乙企业存货，账面价值600万，市场价值1000万元，到2007年12月31日时，该批存货仍然未对外销售，假定投资时，乙企业资产、负债账面价值和市场价值是一致的，乙企业2007年全年实现的净利润是400万，假设没有所得税的影响。

分析：由于该交易是内部逆流交易，但是对于个别报表层面来讲，更多关注的是资产是否虚增。即未向外部第三方出售要抵消，向外部第三方出售则不抵消。而对合并报表来讲更多关注的是资产是否虚增，若全部对外出售不抵消，若未对外出售则要进行相应的会计处理。

（1）个别会计报表层面

借：长期股权投资——损益调整 640（3200x20%）

贷：投资收益 640

借：投资收益 80[（1000-600）x20%]

贷：长期股权投资——损益调整 80

（2）若甲公司没有子公司，不需要编制合并会计报表，此时不需要进行会计处理。

（3）若甲公司存在子公司，需要编制合并会计报表，则会计处理。

借：长期股权投资——损益调整 80

贷：存货 80

参考文献：

注册会计师考试辅导教材.中国财政经济出版社，2013年