试析营改增在纳税筹划方面的影响

夏芸

【摘 要】在2012年8月27日经济发展“十二五”规划中，重新对我国税收政策进行了规划。“营改增”是指企业营业税改征为增值税，是我国实施结构性减税试点改革的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。本文将简单阐述“营改增”和纳税筹划的具体定义，并分析“营改增”在纳税筹划中的影响。

【关键词】营改增；纳税筹划；影响

随着我国经济不断发展，市场经济体制改革的不断深化，我国企业都面临着税收方面巨大压力。纳税筹划是我国企业财务管理的重要组成部分，不仅可以帮助企业提高财务管理水平，还可以在一定程度上减低企业税负成本。“营改增”政策实施后，不仅使我国完善了我国企业增值税制度，还简化了企业纳税程序，消除了重复征税的问题。因此，企业结合“营改增”政策做好本企业纳税筹划工作是提高自身经济效益的有效手段。

一、营改增在纳税筹划中的影响

1.进一步简化了企业计税方法

营改增政策的推行对我国纳税制度产生了重大的影响，对我国企业的纳税筹划工作也产生了重大的影响。在企业经营过程中，主要由销项税和进项税组成纳税的金额，企业根据自身情况，利用营改增将计税方法进行改革，在一定程度上打破了传统计税方法。因此，企业进行纳税的时候要充分考虑这两个方面的因素。国家“营改增”税收制度落实后，企业可以根据自身的实际纳税情况对纳税金额进行有效的纳税筹划，既可以快速的计算企业纳税的实际金额，也可以有效的保证计算金额的精准性。

2.精化企业内部财务管理状态

“营改增”政策的实施可以有效地避免因税收支出复杂而造成的企业内部财务混乱现象。一般企业在运行发展过程中，除了本身存在的营业税之外，还包括了许多应税劳务和货物销售方面的税务支出，这些税务支出工作量庞大，给税务工作人员工作增加了一定的难度，也给企业的财务管理带来了一定的困难。“营改增”政策施行后，企业内部的混合销售行为属于交通运输领域和部分现代服务领域的税务支出，均可以用“营改增”的税率进行运算，用这种算法来计算税务支出金额要与原来的普通计算方式算出的金额要具有一定的差异，能有效降低企业纳税支出成本，提高企业运行效益。“营改增”政策的推行也大大降低了企业税务工作人员的工作量，为企业节约了人力资源，并精简了企业内部财务管理结构和精化了企业内部财务管理状态，使得企业管理更加有序、合理。

3.营改增政策可以有效减少自用应税消费税的支出

在企业发展运行中，采购、租赁、雇佣等现象不可避免。根据国家有关税收法律的规定，对企业在经营过程中自用的汽车、摩托车和游艇等交通工具需要征收消费税，其作为交通工具具有明显的消费属性，但是它们的用途却很难界定。因此，又规定企业不能对企业自用的交通工具进行私自抵扣进项税额，从而造成了企业纳税负担严重，影响企业营运效率。在实行了“营改增”税收政策后，改变了企业自用的交通工具应征消费税的规定，将该项纳税支出独立分离出来作为租赁服务和单纯的运输工具，并不需要进行缴税。此举不仅有效的降低了企业不必要的税收支出，还大大提升了企业纳税筹划工作效率，从而提高了企业内部财务管理，以及促进了企业经济发展。

二、营改增条件下纳税筹划的实施建议

1.根据纳税人身份实施纳税筹划

我国《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》中指出，财政部和税务总局应充分考虑试点的具体情况对纳税企业的销售额予以调整。如公路运输业的开票纳税人尽管年销售额未达到500万，也将其划分为一般纳税人。一般纳税人与小规模纳税人各有利弊，“营改增”试点的实施充分考虑纳税主体的销售规模和选择范围内容，给予纳税主体自主选择将自身认定为小规模纳税人还是一般纳税人，这样便能更好实现纳税筹划的目的，使企业降低税负，获得节税效益。

2.根据销项税额的核算方式实施纳税筹划

“营改增”实施后，对销项税额的核算应根据不同税率的经营业务“分别核算”，纳税主体应根据不同税率和征收率对销售的货品、修理劳务或者是应税服务缴纳税款，但分别核算的应保持合同条款、原始票据和账务核算之间的一致性。同时，纳税主体应充分利用“差价征税”，达到降低企业税负和规避风险的目的。比如某交通企业当月的含税销售额为100万，运费为50万，若按运费和7%的扣除率来对销项税额进行计算，则应交增值税=100/1.11×11%-50×7%=6.41（万），若按“差价征税”计算应交增值税则为：应交增值税=（100-50）/1.11×11%=4.95（万）。

3.根据进项税额的核算方式实施纳税筹划

“营改增”实施后，企业为了减少进项税额的抵扣项，应尽量选择试点内的一般纳税人供应商。另外，增值税专用发票的选择应尽量选择高抵扣率的发票，这些举措都能有效降低企业应缴税费。另外，由于增值税的核算方法与营业税不尽相同，那么，财务人员需根据可抵扣和不可抵扣来区分进项税项目，比如：企业购置用于经营的车辆则可抵扣，而作为员工福利便不可抵扣，两者相结合，共同使用，能全额抵扣。同时，企业财务人员应密切关注“营改增”试点推进情况，以便于更好的为企业合理避税。

三、结束语

“营改增”的实施意义重大，涉及的范围较广，且依据政策的变化，增值税的应缴税额计算方式变化也较大。“营改增”的实施应结合企业自身实际情况来运作，合理地对企业的税务风险预测、控制，改善企业的财务管理制度以及结合企业的经营情况选取合适的供应商都能实现对纳税的合理筹划。该政策实施有助于企业更好更快的发展，有助于我国经济的长远、健康的发展，有助于我国社会主义和谐社会建设稳定、有序地进行。

参考文献：

[1]涂晓静.试析营改增在纳税筹划方面的影响[J].财经界，2014，（15）

[2]张养恩.营改增下企业纳税筹划研究[J].中外企业家，2013，（25）