政府审计职能发挥现状及改进对策分析

镡金子

（南开大学周恩来政府管理学院，天津300071）

政府审计职能发挥现状及改进对策分析

镡金子

（南开大学周恩来政府管理学院，天津300071）

政府审计作为政府内部监督的一种，在政府的工作改进和保障政府绩效上有着很重要的作用。在审计机关发挥其职能时，要有充分的独立性和合法性，才能保障审计的效果。但是目前我国的审计独立性不够，审计单位的地位不明确，实际的审计工作存在不足，给我国的审计工作带来很大的难度。应增强政府审计的独立性，通过法律保证政府审计的地位、完善事前审计、事中审计、事后审计。

政府审计；独立性；审计职能

一、政府审计的职能和作用

（一）政府审计的职能

1.经济监督职能。经济监督的职能，从实际的实施来讲，就是在审计工作过程中通过审计工作对相关的单位的相关的经济还有财务方面的资料进行检查和审计，发现问题解决政府单位在经济中的问题；这样就可以在以后的经济工作中使相关的单位在其规定的职责范围内开展相关的经济活动。

2.经济评价职能。经济评价职能也是审计的一项重要的职能，政府的审计，是审计单位和审计人员通过对被审计单位经济活动的资料的收集和整理通过一定的定量和定性的分析对其经济活动的具体事项作出一个客观的评价。政府的审计的经济评价职能在于审计单位对于政府在其经济职能履行中和其具体的经济活动和相关的经济事务中的相关材料进行调查分析，对其经济职能履行和经济的相关活动进行评价。从相关的标准出发，看看政府的经济相关活动的效率和效果，在这之后，对政府在经济活动中的具体的工作进行检查和督促，这样就可以进行提高和改进。它的重要性也就很明显的看出，有了客观的数据收集进行客观的评价，并且在事后和事中对政府的经济活动进行监督和改进。

（二）政府审计的作用

1.保障和维护。保障和维护的作用是政府审计的较为直接的作用。从上述的职能来看，政府的经济上的监督评价和鉴定职能都在客观上对于政府相关单位的经济活动的实事作出一个监督和评定。审计单位在于为审计发动单位提供相关的信息，准确的来讲是为了通过审计单位的工作获得政府的工作的现实状况。职能的发挥的直接的作用就是看政府单位职责的履行情况和经济活动的效率和合法性，通过审计工作，查处贪污腐败，找出经济活动的问题，保证国家法律规定和相关的政策的执行，维护社会经济秩序。

2.震慑和惩治。审计监督制度的制定和政府审计职能的执行，通过对于审计单位的职责和义务的规定，这样就会对政府的具体的经济活动和职责的履行和职能的履行起到震慑的作用。尽管其作用体现在前过程，是间接作用，其效果也是显而易见的。震慑作用也是从心理上进行，惩治作用的发挥在于事后，对政府的财政财务收支及经济活动的审查。

3.参谋和咨询。前面提到的审计的职能的发挥过程中，审计单位要通过相关的对于被审计单位的会计资料和财政财务材料以及经济活动的各方面的材料进行收集整理，并在此基础上对于其经济活动进行客观地评定。对于取得的事实材料进行分析研究，以客观的标准作为评价标准，对于政府的经济活动进行客观的判断。在政府的后续的职能履行和经济活动中起到信息的参谋作用和咨询的作用。此作用对于政府本身来讲有着很重要的意义，特别是在当前的社会经济发展的关键时期对于政府很好地履行经济职能是很重要的。

4.促进和推动。促进和推动作用主要体现在事后的作用上。这一点可以通过几个方面来理解，首先，通过审计单位对于政府的经济活动的评定和评测，这样的话就可以在下一步的审计工作展开时进行借鉴，利于审计工作的进一步的开展；其次，审计的进行，为政府带来信息资源，从而保证政府的政策的制定和改进以达到科学和合理的效果；最后，对于被审计的政府工作的单位，在审计工作开展之后，这样再进行审计和监督，这样的话可以促进被审计单位改进工作推动经济活动的合理合法。

5.控制和制约。控制和制约从词性来讲审计工作本身对于经济的监督和评价不能产生控制和制约的职能，这里的控制和制约在于对于客观的被审计单位而言的。首先，审计单位进行经济活动相关资料的收集和评定其目的就在于对于事实的经济活动产生影响；其次，审计单位的独立性的特征和权威性的特征就会对被审计单位的经济活动产生客观的制约性；最后审计的目的在于对于政府活动进行内部监督，为政府提供现实的客观信息，那么对于其经济职能的履行就会产生极大的影响。

二、政府审计职能不能充分发挥的成因分析

（一）政府审计的独立性较差

1.我国的审计机关的机构设置上存在着问题，我国的审计机关是政府内部监督的部门，在此基础上政府就会站在自身的利益的出发点上而不是从客观事实出发。

2.在经济方面，由于审计机关的所需经费都是在与本身政府的财政预算解决，这样就会很大程度上受本级财政预算约束，即经费来源于被监督部门，这样对于审计单位的独立性是大打折扣的。

3.审计机关的独立性不足还体现在其法律上的独立性缺失。在我国目前的审计机关的设置上，审计机关是存在双重领导的，审计机关要对上级的审计机关和本级的政府双重负责，这样就会导致审计机关工作过程中的客观公正性严重不足。

由于审计机关的设置上都存在于政府的内部，审计机关的双重负责的体制以及自身完全不能独立的财政，导致审计机关实质上成为了政府的“人”，独立性严重不足导致审计工作不能很好开展，审计职能不能很好发挥。

（二）政府审计在国家政治和经济活动中的地位不明确

审计机关的职能定位是对于经济的监督和评价鉴证，而且目前我国的审计机关的地位也是属于政府内部的单位，独立性较差，没有相关的法律对于审计机关在国家政治经济发面的宏观的职能和权力没有做出规定。我们强调的是审计在国家的宏观经济中发挥其相应的审计职能和作用，但是实际工作中很难发挥，原因就在于审计机关的相关的权责的限制，审计在政治经济中的地位不明确。审计机关职能在法律规定的范围内开展工作，而问题在于现有的法律没有规定审计在宏观经济中的职责和功能，只是规定对于相关机关的审计和监督的权力。而且就其审计监督的权力的履行上，由于现行的审计机关的设置上是在政府的内部，缺乏独立性，所以审计机关的审计职能的发挥会受到很大的制约，审计在经济上的监督职能不能很好的发挥。

（三）政府审计的职能在实际履行时存在一些不足

1.审计机关的职能发挥受到约束导致其不能很好的发挥，由于审计机关对本级政府和上级的审计机关双重负责，所以审计机关在对于政府单位的审计过程中必然会受到本级领导的干预，从而导致职能的履行大打折扣。

2.审计机关的内部动力不足，审计机关由于其独立性的影响和内部的权力的制约导致审计机关内部的职能履行的动力不足。

3.审计工作的各项标准不明确，审计工作的开展受到上级的影响和本级的政府的制约，而且审计工作的开展也有很大的随意性，缺乏相应的评价机制和标准的确立，从而使审计工作的展开本身存在着监督的缺乏，缺乏对于审计的制约，审计工作的结果也不标准。

三、充分发挥政府审计职能的对策建议

（一）增强政府审计的独立性

1.改革审计机构的设置，以提高其独立性。现在的审计机关的设置由于是在政府的内部，这样就导致其工作的开展不能客观公正地进行，所以要改变目前的现状就要改变其和政府的关系，不能将其设置在政府的内部，改变政府审计机关的隶属关系，使被审计的单位和审计单位完全分开。全国人大对审计单位来进行监督，来监督审计单位审计工作的开展，这样可以保证审计工作的客观性以及科学性。

2.增强审计机关财政上的独立性，确保审计机关在经济上的独立。在审计机关经费使用上接受上级审计机关的监督，在经济的划拨上采取严格的预算和决算，政府审计机关的审计经费由审计单位统一协调，统一列入中央财政预算，并且可以进行财政上的单列，从而确保审计机关在经济上的独立性。

3.划清审计单位的权责，明确其领导主体。由于目前的审计单位受到的是本级的政府还有上级审计机关的双重领导，这样的话审计机关就要双重负责。这样大大影响其独立性，所以要改变目前的状况的切实的措施就是明确领导主体，采取上级审计单位的单独领导，脱离本级政府的领导，这样本级的审计单位才能客观独立对本级的政府进行审计，以审查和督促本级政府改进工作，履行职能。

（二）通过法律保证政府审计在政治经济中的地位

从职能的发挥上的制约因素可以看出当前的政府审计在国家的政治经济中的地位还不够明确，所以必须从法律上进一步明确政府审计大地位。那么首先就是要加强审计相关的立法建设，构建审计的法律体系，包括审计单位的职能规定，审计对象的确定，审计标准的评定，审计范围的规定等等。在现有的法律的基础上进一步明确审计工作在国家中的宏观经济发展中的职责，明细审计的具体的工作，比如审计所针对的对象，审计的范围要求，审计的程度要求，审计的客观标准，审计的监督上的机制。还要以法律的形式确立审计的地位，这样才会保证审计的合法性，使审计职能更好地发挥。

（三）政府审计应完善事前审计、事中审计、事后审计

政府的经济活动存在着程序上的先后顺序，一般就会有市场的考察、决策的制定、决策的施行、决策的评估。审计对于政府来讲是重要的内部监督活动，目前我国的政府的监督很大的程度还是事后监督，这点对于发现问题改进工作有着重要的作用，但是由于其滞后性，会导致资源的浪费和经济活动的不合理情况的发生.事后的监督就主要可以就经济活动的结果进行监督评价以此使政府在之后的经济活动中提升效率。总之，由事后监督向事前监督是必要的，这样能防止政府不合理的经济活动导致资源的巨大浪费，使审计职能更好的发挥。

[1]李金华.审计理论研究[M].中国审计出版社，2000.

[2]黄新安.对审计独立性的深层思考[J].理论探索，2005(1). [3]董大胜.政府审计[M].北京∶中国审计出版社，1996.

［责任编辑：庞 林］

F239.22

A

1005-913X（2015）05-0182-01

2015-03-25

镡金子(1982-)，黑龙江人，硕士研究生，研究方向：行政管理。