我国中小民营企业管理会计的应用探讨

欧阳钰

（湖南科技大学 商学院，湖南 湘潭 411100）

1 管理会计的理论

1.1 管理会计的研究对象

在会计学学术界，关于管理会计的研究对象主要有以下几种观点。一是现金流量论。持这种观点的学者认为，企业的经营活动始终围绕着企业的资金而运行，现金流量是对现代管理会计这一特定领域有关内容的集中概括。二是价值差量论。持这种观点的学者认为，价值差量的分析贯穿于管理会计基本内容的始终，在现代管理会计中，价值差量的内容最为广泛，因此，价值差量是现代管理会计的研究对象。三是资金总运动论。持这种观点的学者认为，就资金运动而言，从空间方面看，可分为企业一级和企业所属机构、各分支机构中的多层次运动；从时间方面看，它是由过去、现在和未来的资金运动所形成的一个不间断的资金流。

1.2 管理会计的职能

1.2.1 预测经营前景职能

管理会计按照企业未来的战略规划、经营方针与经营总目标，充分考虑经济条件的约束与经济规律的作用，选择科学、合理的量化模型，有计划、有目的地预计和推测企业未来的销售、成本、利润及资金的变动趋势与发展水平，为企业经营决策提供第一手信息。

1.2.2 参与经营决策职能

管理会计提供的是企业决策方案及对这些方案的分析，企业管理当局根据管理会计所提供的决策方案及分析资料，选出最合理的、最优的方案。管理会计在整个企业经营决策过程中，担负的是决策分析或咨询服务的职责。

1.2.3 规划经营目标职能

管理会计的规划职能通过编制各种计划和预算来实现，它要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经营目标分解到各有关预算中去，合理有效地运用或分配企业资源，并为控制与绩效考核创造条件。

1.2.4 控制经营过程职能

管理会计这一职能的发挥要求将企业事前规划与事中控制有机结合起来，即事前确定各项经营指标，根据执行过程中实际与计划发生的偏差进行原因分析，以便及时采取措施进行调整并改进管理，确保经营活动按计划运行。

2 我国中小民营企业管理会计现状

2.1 管理会计在我国中小民营企业的应用现状

2.1.1 我国企业以西方管理会计理论为基础

自20世纪80年代末改革开放以来，我国会计学界逐步引入西方管理会计的理论与方法。几十年以来，我国会计学界学者与企业界会计工作者广泛重视管理会计的应用问题。

2.1.2 我国中小民营企业应用管理会计的统计调查分析

随着改革开放向纵深发展，我国逐步引入了西方的管理会计方法，开始了我国企业对管理会计的运用。多调查结果显示，管理会计特别是新兴的现代管理会计方法在我国企业的应用情况不容乐观。

2.2 我国中小民营企业管理会计应用存在的问题

2.2.1 中小民营企业管理会计的应用与理论相脱节

我国中小民营企业的出资者与经营者基本合二为一，在管理上呈现经营权与所有权统一集中的特点，企业的管理权通常集中在少数大股东手中，而这部分人大多数缺乏专业的管理会计知识，并不了解管理会计在企业经营中的作用。

2.2.2 中小民营企业的会计人员素质偏低

会计人员的素质对管理会计的实践与应用具有极其重要的影响。会计人员的素质包括知识层次、知识结构、会计职业水平与价值观等。这些综合素质，对管理会计的实践与运用有着重要的影响，它要求会计人员不仅要懂得现代会计学、管理学、经济学、数学，还应当了解统筹学、行为学以及心理学等社会科学知识。

2.2.3 管理会计在中小民营企业的应用缺乏规范性

在西方国家，一般都会有诸如管理会计师协会这种机构作为管理会计师的专业组织，这些管理会计组织定期出版管理会计研究报告、举办管理会计研讨会，解决在管理会计实践中出现的新问题、新情况，找到新方法，并吸收各方力量完善管理会计的理论体系、规范实务操作，而我国目前还缺乏这样的组织。

3 我国中小民营企业管理会计应用的总结和建议

由于中小民营企业存在内部治理不完善等诸多问题，中小民营企业应结合企业的自身规模与实际情况，科学地构建现代企业管理会计体系，以服务企业内部管理为管理会计之根本，以提升中小民营企业的核心竞争力为管理会计之宗旨，以实现企业战略目标为管理会计之最终目的。运用各种管理会计方法，例如，成本费用管理、全面预算管理、作业成本法及平衡计分卡等，为企业提供及时有效的决策信息，促进企业持续稳健发展。当然，在应用管理会计方法时，需考虑成本效益等原则，与企业的整体效益联系起来。管理会计方法的应用不能流于形式，应重视企业内部治理实质，以利于中小民营企业的健康发展。

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