试论内部控制视角下企业固定资产管理风险

文/吴志堂

试论内部控制视角下企业固定资产管理风险

文/吴志堂

内部控制是企业防控风险、减少错误的重要手段，也是保障企业战略落实的核心途径。随着企业的发展，企业固定资产投入逐步扩大。固定资产回收周期长、固定资产折旧在企业营业成本占据较大份额，因此，通过内部控制强化企业固定资产管理，保障固定资产完整性，防止固定资产流失，对于提高企业资金使用效率及经营效益意义重大。当前，企业固定资产管理上还存在很多问题，固定资产管理的缺失很大程度上影响了企业资产结构的健康，对企业经营管理造成了不利影响。本文分析了当前固定资产管理中存在的风险，针对风险成因，从内部控制视角出发探讨了强化企业固定资产管理，降低固定资产管理风险的对策。

企业；内部控制；固定资产；风险管理

内部控制是现代企业内部管理制度的重要组成部分，对于规范企业经济活动，强化内部管理有着重要意义。固定资产占据了企业资产的重要部分，因其流动性差，投入之后对企业产生较长时间的影响。能否实现高效的固定资产管理，防范固定资产管理风险是企业实现可持续经营的一个关键因素。从内部控制视角出发，研究企业固定资产管理风险及其防控措施有着极强的现实意义。

一、企业固定资产管理现状分析

固定资产是企业在一定时间内，为企业生产经营活动提供基础条件而持有的非货币性资产。一般情况下，企业内拥有的固定资产价值都比较高，资产数量及种类也较多，资产占比也较大。从资产结构来说，固定资产管理中的投资、折旧及更新维护都会对企业资产损益造成极大的影响。管理过程中，固定资产管理所涉及的内容主要包括固定资产范围及计价、档案建立与维护、资产购置及处置、资产清查、财务核算等。随着企业的发展，资产规模越来越大，固定资产的投入也越来越高，这就为企业带来更高的管理难度。就当前企业固定资产管理状况来看，越来越多的企业已经开始陷入管理问题中，如固定资产账实不符、分类不科学、折旧处理不规范、资产价值评估准确性不高等，造成了管理上的混乱。面对这些问题，不少企业也已经采取了措施，例如利用信息技术实现资产动态管控、通过引进先进统计技术实现高效的资产管理等，取得了较好成效。但是，不得不承认，固定资产管理始终是企业的管理难题之一，研究如何优化固定资产管理，防控固定资产管理风险，必要性还是极强的。

二、企业固定资产管理中存在的主要风险

(一)固定资产投资决策风险

固定资产投资是企业发展壮大的必然结果，而投资决策则直接决定了企业资金使用的有效性。全面预算管理要求企业生产及投资部门应该定期按照企业需求制定固定资产需求报告，在经过标准化审批流程后，购置资产。但是，在实际工作中，由于管理者思想及相关人员素质限制，固定资产投资可行性分析不到位或投企业负责人所好而流于形式，最终出现如下情形：

1.企业的固定资产需求预算超出企业筹资能力导致工程半途下马；

2.企业自有资金不足，对外筹资额过高、融资成本过高为日后经营带来沉重的经营压力和还贷压力；

3.企业错判形势，过度扩张而导致产能过剩，固定资产闲置。

(二)固定资产采购及验收风险

固定资产采购及验收主观因素影响较大，部分企业没有固定资产卡片账、固定资产明细账等账目，没有固定资产验收、登记、处置等有关制度。与此同时，一些企业没有固定资产采购的详细计划和一定的审核制度，出现盲目采购和重复采购现象。部分企业购置之后没有验收、保管等制度，不能明确固定资产盘存数量的大小和价格改动，账面总资产缺乏对实物的控制。

(三)资产清查处置风险

就目前的情况来看，一些企业内部具有明显的账实不符等现象，账面虚增或者核算不完整等问题时常发生。这些现象的产生主要是因为各个部门之间缺乏有效的沟通，资产专业管理部门在对固定资产实行处置或者转移后并未及时告诉财务部门，部门之间的沟通存在一定的时滞性。其次，资产调拨的手续办理不及时，而且调拨全程缺乏监督和跟踪机制，资产交接手续不全面，这也就会造成资产账实不符。再者，一些工作人员岗位调整后的交接工作没有做好，这就会造成了资产管理方面的混乱，进一步加重了账实不符等问题。

(四)固定资产日常管理风险

在固定资产的日常管理中，由于制度不完善或者使用者原因，时常发生损失，为企业带来潜在的损失风险。例如，由于保管及使用不善，资产丢失、损坏造成资产流失；由于长期闲置，造成不必要的浪费；由于风险转移机制建设不够，企业固定资产损坏后无法得到补偿，为企业增加了成本。这些风险的存在，都会加大企业的管理难度，损害企业利益。

(五)制度建设不完善

因为制度上的漏洞，使得制度执行力度不够。首先，不完善的制度无法规范好固定资产管理的工作过程。企业没有制定出完善的固定资产管理制度来细化管理工作过程，因此形成了固定资产的粗放型管理模式。虽然有些企业有制定了相关管理制度，但是制度条例模糊，没办法起到很好的作用，导致管理工作过程流于形式，制度形同虚设；其次，缺乏责任追究制度。会计人员在记账时的不负责，账目录入的不规范，使得会计工作出现错误，如果有相关的制度的规范，违反制度的人就应该对其进行惩罚。但是实际上并没有惩罚当时人，因为制度上没有规定如何处置违反工作的员工，以及没有明确划分出如何才是违反制度的行为，所以责任追究起来是十分困难的。

三、内部控制视角下固定资产管理优化建议

(一)建立健全固定资产管理制度

细化固定资产管理的工作流程，具体到工作过程中的每一个细节；转变科学的管理模式，把粗放型管理模式转化成科学的管理手段。严格执行制度的每一项条例，避免制度流于形式，发挥制度的实用性。

健全的制度不但能规范固定资产管理的工作流程，还能改善职工的工作态度。责任追究制是完善固定资产管理十分重要的一部分。应明确会计人员的不规范行为，一旦出现相关行为，就可以追究其责任，给予惩罚。会计处理固定资产的相关凭证，所有事项都必须明确主要负责人，并记录在案；事后监督发现账实不符情形时，可以通过凭证记录找到责任人问责。如有可能，还可以通过奖励手段来提高员工的工作积极性，采用奖惩分明的方法，提高员工工作效率。

(二)盘活闲置资产，提高资产使用效率

1.定期盘点制度

固定资产的使用和保管部门要定期对固定资产进行盘查，要事前是制定好盘查计划，规范填写盘查表格，同时要编制盘点报告，并对现有资产的实际情况入账，定期与财务对账，确保账实一致，防止固定资产的流失。

2.资产效能管理

信息化时代下，企业可以通过信息化和网络化手段对固定资产进行管理和监督，严格区分备用资产与闲置资产，控制备件数量，构建资产报废处理标准，提高闲置资产的利用效率，建立经济效益分析评价机制，以便提高固定资产的使用效率。

3.闲置资产盘活

对闲置固定资产，一方面尽可能实现资金回收，可通过开展竞价出售、拍卖、置换协议等方式进行。另一方面，可引入激励机制，对闲置资产盘活做出贡献的，可提供正激励。此外，企业还可通过优化管理流程、技术革新等手段提升固定资产的产出水平。

(三)整顿固定资产的日常管理

对固定资产开展定岗、定人、定位管理，同时制定管理、使用、保管等一系列的责任制。财会部门应该利用相关部门供给的资料，按时处理好固定资产的增减变动手续，落实日常会计审核，定时对帐卡、账实等进行核实，完善固定资产入账手续，确保保固定资产核算的准确性、真实性及完整性。强化会计指导与监管，年末还要组织相关机构对固定资产进行完整的盘查。将企业固定资产的真实性、完整性及其保值与增值设为固定资产管理工作核心，出现问题及时解决。

(四)提高员工素质

强化固定资产管理队伍的建设，提升业务水平。随着经济的快速发展，对于固定资产的管理要求也大大提高，其不单只是根据结果进行数据统计、传送资料、登记凭证；财务人员应加大固定资产管理工作的参与程度，在固定资产投资阶段就应提供有针对性的投资可行性分析，对固定资产的配置进行绩效考评，为管理决策服务，在源头上减少资源浪费。

固定资产作为企业资产的重要部分，其管理水平对企业成本核算的准确性、真实性、未来收益都有重要影响。科技水平突飞猛进，缩短了固定资产更新换代的周期，提高了固定资产隐性贬值的风险；互联网应用范围的扩大和深入，正逐步颠覆企业原有生态，加大了企业经营的不确定性。这些变化，势必使风险导向管理及公允价值管理成为固定资产价值管理的重要考量，以往流于形式的固定资产减值测试，将逐步成为企业固定资产价值管理的“新常态”，这种趋势对企业固定资产管理及会计人的素质提出了更高要求！

[1]罗胜强.企业内部控制[M].上海∶立信会计出版，2013.

[2]刘红梅.企业固定资产管理中存在的问题及其对策[J].企业导报，2011(07).

(作者单位：广州市净水有限公司)