加强事业单位内部会计控制建设的思考

黄建荣

（新疆玛纳斯县动物卫生监督所，新疆 玛纳斯 832200）

内部控制是单位内部控制财务风险、防治徇私舞弊、提高财务信息凭证完整与真实性的有力“防火墙”。动物卫生监督执法队伍建设下的一切单位组织活动开展都脱离不开管理体系制度的规范与约束，而单位财务管理内部控制又是支撑各种经费组织活动开展的重要机构部门，所以为了响应与争创“四个一流”（即：争一流水平、创一流业绩、树一流形象、建一流单位），做到“四有”（即社会上有地位、技术上有权威、经济上有实力、工作上有活力），综合运用法律、行政、经济手段，解放思想、实事求是、与时俱进、开拓创新，始终保持奋发有为的精神状态，不断总结和推广动物卫生监督工作的新经验，使动物卫生监督各项工作取得较好的管理成效，对于单位内部会计控制建设而言应能予以高度重视与关注。

一、加强内部会计控制视角下的货币资金管理制度建设

（一）建立健全货币资金项目的核算机制

为了及时、随时、实时的资金管理全程动态，单位内部应科学做好货币资金管理的准备建设工作，在现金日记账、银行存款记账或者零余额管理等方面加强连续性、全面性金额记账工作的实施控制。要强调对每笔货币收支内容予以逐笔记录各项资金来源与支出用途；同时，对于逐笔记录每笔资金用途与来源时要杜绝采用货币资金明细账去记录；对于已经发生的一切金币收支项目应能及早确认并填制完整，检查好原始信息凭证是否真实与完整，并且要满足开支标准要求，加以认真审核等。

（二）建立全面的货币资金清查机制

为了发挥资金管理机制的控制监督作用，财务部门应能指派专人负责银行账户核对工作，特别是要针对银行账户余额应设置出银行余额调节表，并且应至少一个自然月核对一次。如果单位不能指派专人予以完成该工作，应交由单位出纳以外的会计工作者负责，尤其是当前运用国库集中收付制的一些事业单位，更应当对其单位库存现金予以及时盘点核对，始终尽量保持实际库存与现金账面处于同一水平线。

二、加强内部会计控制视角下的票据管理制度建设

一是要强调票据管理应能重点关注其票据应用范畴，要极力杜绝收款不开票或者是自制票据的不规范行为；对于各类财务与税务票据应能区别分类，不得相互串混；对于各类往来收据应不得转让、转借或者是代开，甚至是收取非法收入等都应极力控制。二是要逐步在实践票据管理中健全票据管理机制。要明确专人负责票据管理工作，对于收据保管、购领等组织管理活动应能考虑各类票据种类和设置对应的分类账簿，切要明确记录票据的领入、填用、发出、以及核销等内容。

三、加强内部会计控制视角下的财产物资管理制度建设

（一）实物资产采购计划管理

首先要指派专人负责实物资产的专项管理，包括负责实物资产相关的采购置办、养护维修、处置保管等，以及包括其实物资产的核算实务工作；其次，对于实物资产采购置办而言，应能在有关业务部门或单位内部定期组织的申请需求方面予以预算编制的基础上给予审核批准。但是对于固定资产的年度采购计划应能获得各级部门领导的共同批准，并能由直属领导或部门报告给上级主管单位，以使其获财务单位批准。

（二）建立严谨的实物资产采购流程

实物资产采购流程或执行程序应能包括申请、辩证可行性、审核批复、采购置办、验收检验、付款对账等程序。同样，为了保证单位在实物资产的财务内部控制执行效果，各级单位或部门在有需求购建实物资产时，应能对己方部门所需的实物资产予以向实物资产管理部门提出书面申请；如果未能申请或者未经得审核批复的采购项目应拒绝付款。

（三）编制实物资产保管处理流程

实物资产由购入到暂时保管，再到使用这一过程结束后就会历经报废、转出或是存在一些实物资产外借、调拨等处理事项。因此，当资产报废予以转出变卖时，应能要考虑与实物资产相关的使用单位、技修人员、财会专员、主管领导予以逐级审核；如果需要到财务单位予以统一处置的资产，应能按照有关规范程序进行处理；如果是属于法规条例准许的事业单位对外担保服务，应能对其资产予以可行性辩证，以将结果报给上级主管单位与财务单位，并健全必要的配套风险防范措施。

（四）建立实物资产相关的明细账、总账及固定资产卡

由于采购组织活动涉及到的各项控制因素较多，所以需要在相应制度实施时能够严格执行。同时，对于各类实物资产在经过科学分类与记账后，应能结合资产的明细账、总账、固定资产卡等有关内容核实资产的具体细目、规格、资产增减变化、应用状况等。

四、加强内部会计视角下的工程项目管理制度建设

一是要强调制定单位内工程项目的业务流程，确认出工程决策、预算编制、合同管理、组织现场管理、验工计价等工作环节的流程化管理，强调对项目建设流程予以全程化于管理。二是对于基本建设项目专业工程，应能结合动物卫生监督事业单位的发展理念、执行政策要求等做好项目立项工作，包括后续勘察设计、项目预算编制、招投竞价、缔约合同管理、竣工结算等工作；三是关于项目部的财务单位应参与工程各类项目各级重要会计信息文件的管理工作；如果是该项目纳入到了政府规划范畴内，应能按照有关政策指导要求进行处理，同时要接受有关财务监督机构予以验收和检查。

五、加强内部会计视角下报告体系的管理改革建设

（一）优化资产负债表

会计报告体系中的资产负债表严格意义上可归属为静态报表范畴。但由于单位内部的资产负债表性质上更倾向于科目余额表。因此，为确保资产负债表发挥其应有科目功效，单位应对资产负债表进行调整，并在处理方法上采用“资产=负债+净资产”的实务方法设置，而非在公式中加入支出项和收支项，即除去收支类项目，从而才能客观的凭借“净资产”去揭示资产负债的实际财务状况。

（二）改进固资核算方法

在当前的事业单位会计制度中就固资实务处理内容已经明确了固定资产可以进行计提折旧。不过，不少单位仍以修缮基金作为计提标准。因此，事业单位关于固资计提折旧所涉及到的报表内容确认事项，应在相应科目处理中客观增加固资“累计折旧”、“固资原值”、“固资净值”等处理事项，并且就净资产有关的“固定基金”应归结到固资净值去客观揭示。同时，关于重置购入的固定资产，已经产生当期会计列支事项或会计行为，所以这一类固资计提折旧就不能归结到支出入账，但宜直接充抵“固资基金”。

（三）优化专项基金科目设置

专项基金相关的科目设置问题应能及时优化并予以采用。具体优化时可取缔原有专项基金科目，并配套设立适用事业单位发展的应付专用基金科目。特别是对于基金中的增减变动事项可专项配置为应付专用增减变动表。而基于这种结构配置，可进一步反映资产负债及专项基金的真实情况，以有效控制隐性负债发生，将隐性负债转化为明面的负债状况，从而使单位内部的财务报表体系下的有关类别会计信息更为完整属实。

事业单位会计内控建设是事业单位改革发展体系管理工作的重点内容之一。同样，对于动物卫生监督局事业单位而言，除了要依法为动物卫生监督行政执法工作营造良好的社会环境，增强动物卫生监督行政执法工作的能力与水平外，还应当搞好单位会计内部控制建设性构建工作，在货币资金、各类票据、财产物资等会计实务管理工作方面下功夫，以此才能有效促进事业单位逐渐提高财务内部控制水平，科学、合理的控制好财务组织管理诸多实务处理内容，保障事业单位健康发展。

[1]事业单位内部控制存在的主要问题、成因分析及建议[J].北京工商大学学报：社会科学版，2011(5).

[2]汪 芳.事业单位内部控制存在的问题及对策分析[J].中国商贸，2014(3).

[3] 宗文龙，魏 紫，于长春，等.我国事业单位内部控制现状与改革建议——基于问卷调查的分析[J].审计研究，2012(5).