国有企业内部审计发展优化探讨

李 波

（中国石油集团石油管工程技术研究院，西安 710077）

1 引言

近年来，随着国有企业对风险管理的重视，内部审计发挥的作用日益显现。内部审计在促进内部控制、强化风险管理、推进廉政建设和改善公司治理等方面取得了显著的成绩。但是不可否认，我国内部审计的产生与发展主要源于政府部门和监管机构的强制性推动，内部审计机构在很多国有企业是通过行政权力强制推动设立的，无法解决内部审计在组织中发挥作用的问题，有些内部审计机构甚至形同虚设。因此，如何立足现实，促进对组织内部审计现实需求的理解，真正发挥内部审计在组织中的作用，是我们需要研究和解决的重要问题。

2 国有企业内部审计发展存在的问题

2.1 内部审计理念落后

从整体情况看，目前国有企业的内部审计主要以管理审计为主，包括财务审计、遵循性审计、风险管理审计、效益审计等，但关于效益审计，目前尚未建立统一、科学的评价标准，内审部门对效益审计的标准、程序、方法及报告随意性大，内部审计人员在专业判断上难以达到一致性和客观性要求.不能体现效益审计独特价值，在内容方法和形式等方面与西方审计相比仍有一定的差距。此外一部分国有企业的内部审计人员对现代审计的认识还不足，很多审计人员的审计观念仍停留在“查找问题，追究责任”的监督上。由于对企业总体情况不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理中存在的问题提出实质性和预防性的管理建议。

2.2 内部审计机构的地位较低

从实际情况看，国有企业的内部审计部门大多设于总经理下，或是设在总会计师下。设在总会计师下的内部审计部门，会因总会计师既主管财务又主管审计而导致审计意见受到影响，审计结论的可靠性会降低。而如果内部审计设于总经理下，内部审计的独立性会大大提高，但相对与发达国家设于董事会审计委员会下的内部审计，其独立性与权威性仍不足，难以对总经理的管理责任进行监督和评价。

2.3 企业管理层对内部审计尚未引起足够的重视

从目前国有企业内部审计机构设置状态来看，一直是不稳定的，有些国有企业管理层则认为内部审计并不能为企业直接创造效益，为企业贡献不大，可有可无。国有企业的内部审计机构是按照国家制度要求建立起来的，通过强制命令管理层重视内部审计，在效果上远不如管理层自愿接受。而要让管理者自愿接受内审，就需要内部审计人员思考如何通过开展管理提升、风险控制等价值增值方面的审计，为管理层提供所需信息，帮助管理层解决问题来引起管理层的注意，内部审计只有在国有企业的发展中发挥出不可或缺的作用，才能得到管理层的重视，也才能在企业中有立足之地。

2.4 内部审计人员专业胜任能力较差

内部审计人员对内部审计业务的发展始终起着至关重要的作用。内部审计所需的知识和技能与企业业务的发展密切相关，也决定了由于内部审计的复杂性和专业性。因此，内部审计人员需要具备一定的知识和技能，其中包括精通内部审计准则，熟练运用内部审计程序和技能的专业能力，开展内部审计业务所必需的会计、经济、税收、法律等相关领域的知识以及良好的交流沟通技能等。而国有企业的内部审计人员有相当一部分来自于财务部门，知识结构比较单一，业务素质参差不齐，审计手段比较落后，不能完全适应现代审计的需要。如何有效的改变这种状况，使之适应形势的发展，是国有企业审计部门亟需解决的一个问题。

3 完善国有企业内部审计发展的优化对策

3.1 完善内部审计的法律规章，从法规层面强制推动内部审计发展

国有企业的内部审计部门是通过法律规章强制推动设立和实施的，这是我国内部审计获得快速发展的重要经验。目前《审计法》等法律法规和规章，为国有企业内部审计工作的开展提供了法规依据和保障，有力推动了内部审计的快速发展。但这些法律法规和规章对于内部审计的要求并不十分明确，而且缺少强制性和针对性的条款，使内部审计在法律层面缺少强有力支撑。因此，需要进-步建立和完善法律规章，修订相关的法律法规，强制国有企业建立内部审计机构，同时要保障内部审计权限，明确隶属关系，通过法律法规推动内部审计的持续发展。

3.2 强化企业负责人的认识，为内部审计创造良好环境条件

企业负责人对内部审计的重视程度直接影响内部审计发挥作用的效力和效率。强化企业负责人的认识，能为内部审计工作创造良好环境和前提条件。内部审计人员应通过发挥自身的作用，提升企业负责人对内部审计效用的理解和认识，关注企业负责人所关心的问题，让企业负责人认识到内部审计在组织中所发挥的作用，从而使其进一步重视内部审计机构。另外，国务院国资委、国有企业总部和协会等也应当加强对企业负责人的培训，让企业负责人真正重视内部审计，使内部审计能更好地服务于企业的企业价值最大化目标。

3.3 完善国有企业内部审计机构设置

内部审计部门独立性是内部审计发挥作用的重要保障。实际中有些企业的内部审计与其他部门合署办公。内部审计要充分发挥风险管理的作用，帮助企业实现价值最大化的目标。保持内部审计独立性有助于内部审计专于业务，减少相关部门对内部审计的干预，使内部审计更好地服务组织的管理和治理需求。因此，应当进一步完善内部审计机构设置，建立独立的内部审计机构。

3.4 政府、协会和企业三方联动，提升审计人员的业务能力

内部审计发挥重要作用的核心在于内部审计人员的业务能力，而能力与内部审计职业发展紧密相关。因此，要积极推动内部审计人员职业发展，通过培训、自学等方式提升审计人员的专业胜任能力，同时吸引优秀人才从事内审职业。此外，可以通过内部审计协会等多渠道在增强审计能力方面发挥作用，为行业内部审计人员交流经验、沟通信息架起桥梁与纽带，促进行业内部审计的经验共享和共同进步。政府部门则要不断完善内部审计准则体系，制定优化内部审计实务指南，科学引导有关组织有效地开展审计工作。

3.5 推动内部审计机构为企业提供价值增值型服务

提供价值增值型服务是内部审计部门的长远目标。现代内部审计理论更强调价值增值的功能，因此，内部审计职能要逐渐扩大，拓展咨询等价值增值型服务，咨询是因内部审计增值的需要应运而生的职能。今后的发展趋势，内部审计将全面履行审计的咨询职责，为企业实现价值增值提供服务。为了有效推动内部审计机构为组织价值增值服务，企业负责人应重视内部审计机构发挥的作用，强化内部审计的地位及功能，培养和招聘优秀审计人才，不断增强审计能力，实现组织的目标和价值增值。

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