基于可持续发展的环境会计问题探析

○许新

（福州职业技术学院 福建 福州 350108）

2015年9月25日，在联合国推出的“新千年发展目标”即将到期之际，“联合国可持续发展峰会”在纽约联合国总部正式拉开帷幕。中国国家主席习近平出席系列峰会并在联合国总部发表演讲。会议通过了题为“改变我们的世界：2030年可持续发展议程”（TransformingourWorld：The2030AgendaforSustainableDevelopment）的成果文件。这一纲领性文件将推动世界2030年实现3个史无前例的非凡创举——消除极端贫穷、战胜不平等和不公正以及遏制气候变化。新的可持续发展目标呼吁世界各国在人类、地球、繁荣、和平、伙伴的5个关键领域采取行动，可持续发展目标的落实将惠及世界各国和所有人。

一、可持续发展和环境会计

过去二百多年，世界经济以百倍速度扩张，同时也带来了荒漠化、全球变暖、海平面上升和生物多样性丧失等自然资源枯竭和环境退化一系列危及人类发展和生存的全球性问题，而可持续发展正是解决这一问题的唯一出路。“可持续发展意味着完整、全面的综合发展方式，它把经济发展、社会公平、环境可持续性三个因素平等放到一起”（萨克斯，2015）。可持续发展的概念是在环境问题突出、传统的发展模式严重制约经济和社会发展的背景下产生的，可持续发展观是对传统发展观的反思和创新。

1987年挪威首相GroHaTlenBrundtland代表世界环境与发展委员会（UNWCED）在《我们共同的未来》报告中提出的“可持续发展”的概念。可持续发展意指“既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需求能力构成危害的发展，满足一个地区或一个国家的人群需求又不损害其他地区或其他国家的人群满足其需求的发展”。可持续发展强调经济、资源和环境的共同发展。与此同时，传统的会计核算在新的发展观下也无法衡量企业活动对环境的影响，无法理清经济、资源和环境三者的关系，环境会计应运而生。可持续发展理念是环境会计建立与发展的理论基础和前提。与传统会计相比，环境会计将环境科学与会计实务相结合，通过分析不同经济体的经济活动与环境资源之间的交互作用与影响，提供全面的价值分析和统计数据。这些环境信息不但能够帮助经济决策者了解经济活动对环境所产生的现时和远期的影响，还可以帮助决策者明确完成其环境目标所需要的经济成本。

近年来国内外环境会计的研究方兴未艾，在此笔者仅就新时期环境会计研究领域较为突出的几方面问题试着作一定的探析，可以说这些问题对环境会计发展而言既是挑战，也是机遇，以期对环境会计的系统构建起到一定的推动作用，从而推动可持续发展进程。

二、当前我国环境会计的发展存在中的问题

1、环境会计体系未形成

虽然近年环境会计理论的研究有了很大的进展，但是科学合理、系统完整并符合我国国情的环境会计体系仍未建立，未形成公认的理论体系，尚未制定环境会计准则，使得环境会计研究仍未得到实质性的突破。可持续发展背景下，环境问题既是宏观问题，也是微观问题。从宏观角度的“需要构建以国民经济核算为起点，以绿色GDP为核心，充分体现可持续发展这一指导思想的综合环境经济核算体系”；而从微观角度讲，企业应该建立健全环境会计体系，服务于可持续发展的目标。2004年，国家统计局和原国家环保总局（即现环境保护部）联合开展“绿色GDP 年度报告”项目，虽然项目一直没有中断，但仅在2006年9月发布了《中国绿色国民经济核算研究报告2004》，而后就一直处于“披露休眠状态”，绿色GDP核算体系面临着政绩观、技术关以及制度瓶颈的考验。确立绿色GDP考核指标体系，就是要既能看到GDP增长数据，又能看到数据背后的资源与环境成本；在企业的业绩报告中既能看到财务指标，又能看到环境业绩指标。因此绿色GDP也离不开环境会计的技术等方面的支持。

2、环境会计的法律法规不健全，环境会计准则制度建设滞后

总结近年来发达国家企业环境会计取得较快发展的重要经验，就是“依法促进”，加强法制建设起到了关键的作用。传统会计无需对环境污染等进行核算，导致了企业忽视应承担的社会责任。我国已颁布的相关法律法规，主要是由原国家环保总局发布的《关于企业环境信息公开的公告》、《环境影响评价法》等法，这些法规缺乏对企业建立环境会计的法律约束，造成了企业在环境会计方面的滞后，且上述法规在适用范围也仅限于上市公司，多数企业环保责任具有不确定性，违法成本低，使得我国在环境会计发展方面相当缓慢。

同时，有关环境会计准则制度方面的研究比较薄弱，使得环境会计的实践没有规范可循。目前我国环境会计技术层面的支撑体系还没有完全建立，对环境会计要素的确认尚无准则和原则，缺乏统一的环境会计要素计量标准。

3、环境会计信息不对称

目前企业环境会计存在信息不对称的问题。企业披露的环境会计信息目的只是初步满足国家宏观环境管理的需要。其他使用者的信息需求企业并不顾及，可见提供的环境会计信息是不完整。近年的环境会计研究已经由环境财务会计为主进一步深入到环境成本管理的研究，笔者注意到环境管理会计的一个瓶颈，目前环境会计信息的使用者主要是政府管理部门，其他利益相关人（投资者、债权人、供应商、客户和企业员工、企业所在地居民、环保社团等）则缺乏使用的可能性和主动性，企业是被动地迫于外界压力而选择环境管理策略，环境管理会计的作用未能得到真正发挥。

三、抓住机遇迎接挑战，发展环境会计，促进可持续发展

1、借助绿色GDP2.0重启的契机，完善环境会计体系

2015年4月环境保护部召开“建立绿色GDP2.0核算体系”专题会，重新启动绿色GDP研究工作。绿色GDP一度遭到地方政府的抵制，随着政绩观的改变，绿色GDP实施的障碍正逐步破解。然而国际上至今尚没有统一的“绿色GDP”计算标准，笔者赞同王立彦教授新近提出的观点：“核算‘绿色GDP’的可操作性，关键在于与微观‘环境成本会计’衔接”，“在界定GDP无效性的基础上，首先识别‘无效GDP’。进一步提出，从微观层面的‘环境成本会计’启动，以环境成本为基点，循序渐进，建立和形成‘环境成本数据流’”，最终汇总测算绿色GDP总量。

同时也应借此契机加强进一步对环境会计理论体系的研究，积极借鉴国外环境会计领域先进的研究成果，对环境会计理论、环境成本、企业行为、产品市场规律、法律体系变动等一系列有关问题进行研究，建立适合国情的环境会计体系，为企业取得更好的经济和生态效益提供相关的会计信息。

2、推进环境会计法规、会计准则和会计制度的制定，确保可持续发展战略实施

2014年4月24日，十二届全国人大第八次会议通过了新修订的《中华人民共和国环境保护法》，于2015年1月1日起施行。新环境保护法的颁布，对于环境会计理论研究既是一种指导保障后盾，更带来了新的挑战。新环境保护法确立了环境保护在经济发展中的优先原则，提出了经济发展如何为环境保护服务、企业如何承担社会责任的重要课题，这也正是环境会计探讨和探索的发展方向。从某种程度说逆向促动了环境会计的研究进程，因为只有环境会计体系的构建，才能从根本上加强环境的治理与监督。通过相关法规的强制要求，使企业将追求自身经济效益与社会可持续发展统一起来，自觉开展环保工作。相关部门应借机推进环境会计法规进程，尽快制定相关的环境会计准则、会计制度，发挥政府部门对环境会计的宏观规范作用，明确环境项目的确认、核算与披露原则，使环境会计具有实际可操作性与统一性，也使企业明确其在环境保护和可持续发展方面的社会责任及其评价标准。

3、大数据时代的来临，将解决环境会计信息不对称的问题

大数据时代，信息资源终将达到完全和共享状态。大数据时代，环境利益相关者可以通过网络媒体进行实时交流与共享，及时了解企业环境管理方面的信息，从而关注并监督环境问题。利益相关者的外界约束力量某种程度来说比政府法律法规的监管更及时、有效，企业要维护良好的社会形象和经济利益，必然更注重环境管理，发挥环境会计的作用，进一步在实践中推动环境会计的发展。

传统的以财务业绩为主的绩效评价体系下，企业管理者出于成本的考虑，往往拒绝进行环境管理，环境会计的作用无法得到发挥。在大数据时代下，依托信息技术，各种行为和活动信息都得以迅速反映，环境业绩也以及时、显性的方式得到显现，管理者必将主动把环境业绩纳入企业绩效评价体系中去，从而自觉地应用环境管理会计。

[1]李国杰、程学旗：大数据研究：未来科技及经济社会发展的重大战略领域——大数据的研究现状与科学思考[J].中国科学院院刊，2012（6）.

[2]王立彦：环境成本与GDP有效性[J].会计研究，2015（3）.

[3]陶春华：新环保法对环境会计理论研究的影响[C].中国会计学会环境会计专业委员会2014学术年会论文集，2014.