作业成本法在电视台预算管理中的应用

◎ 文/韩 雪

作业成本法在电视台预算管理中的应用

◎ 文/韩 雪

目前在我国，作业成本法已经被越来越多的电视台所采用。同时，在电视台的预算管理中应用作业成本法也是目前的趋势之一。针对电视台的实际情况，本文首先对于作业成本法的内涵与来源进行了简要分析，在对于以作业成本法为基础的预算管理中对其控制功能的强化做了探讨，随后分析了作业成本法在电视台预算管理中的应用中的有效性。

电视台；作业成本法；预算管理

作业核算法则更注重于成本的来源，将非直接成本的归属不清等问题建议该方法可以将间接费用依定作业量来进行合理有效的分配，进一步有效地控制作业的成本。对于电视台来说，以作业成本法为基础的预算管理模式可以有助于电视台内部的管理水平的提升、并且有利于优化电视台的资源配置，加强日常运营中的主动性与灵活性。最终实现电视台的长期发展目标企业战略的最后实现。

一、浅析作业成本法的内涵与来源

作业成本法，又可以称作ABC法。作业成本法指的是在消耗资源时将作业作为主要消耗对象的主体，着重考虑资源动因依据，从而可以科学、合理地把资源成本分配至作业之中，然后以作业动因为依据，把作业成本划分至相关的产品与服务之中。对于各级电视台来说，作业成本法的产生与进一步的发展有着十分重要的作用。相较于传统的核算方法，作业成本法不仅可以跟电视台正在使用的大部分业务系统相兼容，而且它的操作原理也十分容易上手，建设了相关工作人员的学习成本。

作业成本法的产生可以一直回溯到上个世纪50年代，美国教授埃里克·科勒编著了《会计师词典》一书。科勒教授首次在书中提出了作业账户、作业会计等概念，并做出了初步的定义与相关解释。而后来在《作业成本计算和投入产出会计》一书中，斯托布斯教授对“作业会计”、“作业”、“成本”等概念作了非常详实的讨论。该著作在会计的理论研究史上有着相当宝贵的价值。但当时作业成本法在理论界和实业界并没有引起人们的重视。1987年至1989年间，库伯在《成本管理》上先后发表的四篇论文均提及了作业成本法，并且与卡普兰共同发表了《正计量成本才能做出正确决策》。这也奠定了作业成本法的发展的基础，进一步推动了企业成本会计改革的进程，深切地影响了后来的研究者。

本世纪初，计算机开始大规模的应用到企业的生产环节中，并且大幅度提高了生产环节中的自动化、智能化系统的应用比例。受此影响，作业成本法迎来了首次大发展。与此同时，传统的成本会计却逐渐体现出其缺点，无法准确核算企业的实际成本。面对这样的情况，卡普兰与同事提出了时间驱动作业成本法，这项方法的提出一开始是为了解决在大量运用作业成本法时遇到的一些实际困难。而这种优化修改后的作业成本法模型使得管理人员只需估计每一生产环节的资源需求、产品就可以满足生产管理的要求，节省对员工生产时间的调查等环节。 因为对于每组资源，时间驱动作业成本法需要考虑到的因素较少，并相对简单。

这种时间驱动的作业成本法有效地克服了以往一些技术上无法解决的难题，而此类问题都是在进行员工调查时很难避免的。例如当询问员工各项作业的花费了多少时间，他们所回答的各项作业时间的百分比相加之和一定是100％， 但人不是机器，或多或少一定有被浪费的时间。而时间驱动的作业成本法就可以更好地对于此类在复杂真实的作业情况中出现问题进行解决。

二、以作业成本法为基础的全面预算

（一）以作业成本法为基础的全面预算的执行环节

从本质上来看，以作业成本法为基础的全面预算编制是一种较为完备的参与式编制过程，故而在执行以作业成本法为基础的全面预算时，工作人员的主观能动性会被极大地调动起来。从这个角度看，负责执行以作业成本法为基础的全面预算的人员也实现了自身价值。此外，以作业成本法为基础的全面预算在执行过程中需要及时发现问题，及时分析问题，及时解决问题。并且需要注重完成对于以作业成本法为基础的全面预算的优化、改进工作。

（二）以作业成本法为基础的全面预算的控制环节

一般来说，作业成本法中联系最为紧密的两个因素就是控制以及规划，在这其中的预算控制体现出一种类似回归性特征的特点。当预计结果与实际结果在进行比较之后，就会发现以作业成本法为基础的全面预算的编制与执行过程中仍存在的缺陷。之后再采用一些较为有效的方法与措施，有针对性地对发现的缺陷与问题进行改进，从而继续推进以作业成本法为基础的全面预算可以顺利进行。而规划具有一定的前瞻性的特点，也就是为了专门的目标的实现而指出提供相应的指导性方向[1]。

目前，对于以作业成本法为基础的全面预算控制，各级电视台应当将事前控制作为其的重点考虑环节。这里指的是电视台需要确定作业成本预算的具体目标，并针对电视台的运营模式与发展策略进行量化工作，以将其总结、归纳为可以进行审核、检验以及测量的分段式的目标，并在未来的工作中按计划达成目标。对于各级电视台来说，不仅需要满足服务对象的各式各样的要求，更要同时注重经济收益与社会效益的价值，最终的运营工作目标即是将两者尽量做到可能的最大化。在电视台的长期发展战略中，以优质的多样化节目最大化满足受众的需要并提高其经济效益与社会效益是其出发点与归宿，然而在实际情况中，实现两者的协调一致还需从受众需求出发，并以此作为促使电视台效益提高的措施与契机。

电视台需要对于以作业成本法为基础的全面预算的事中控制同给予同样的重视程度。事中控制的应用可以帮助我们对于目标在执行过程中产生的问题做到及时的发现，一边对于以作业成本法为基础的全面预算进行改进与完善。这样对于作业成本预算目标的实现可以更加有效地提供依据，有助于更加彻底地避免造成电视台的资源浪费等现象的发生，最终实现电视台作业成本的降低。

三、作业成本法对电视台预算管理的重要作用

资源被作业消耗、作业被产品对象消耗即作业成本法的基本管理原则。由于资源、作业与产品对象间存在连锁关系，因此分析电视台的作业链具有十分重要的作用。通过对作业中心内容进行明确划分，并把握作业在资源归集于产品对象过程中的核心位置，以资源动因作为依据将电视台的资源归集到对应作业中，从而对作业成本进行计算。以作业动因作为将作业成本分配到成本对象的过程中主要包括如下步骤：

（一）明确作业范围及其中心位置。对作业进行划分和确认不仅是对电视台成本进行计算的前提，同时作业也是电视台成本归集的基本单位及中心。由于大量的作业会使得工作量增加，而传统的成本计算方法效率及计算精准度较低，因此，以成本对应效益为原则的作业成本法在电视台预算管理工作中体现出明显的优势。该方法通过对电视台的工作流程及其作业链进行深入分析和研究从而划分出作业中心，对其下面的作业进行细分，并使计量成本与精准度能够保持平衡，以电视台的经营活动等为依据确定主、次要作业，以实现合理分配成本的目的[2]。

（二）通过利用作业成本法对电视台运营中消耗的资源进行归集和分类可以将资源的实际使用情况真实地反映出来，其中包括被消耗的具体资源以及其消耗方式等。

电视台资源主要包括人力、货币、动力及厂房设备等资源。以资源使用情况作为依据将资源成本归集到与电视台作业组织结构相结合的资源库中，从而对资源库的成本分配与其关联作业进行对应。

（三）对电视台的资源消耗情况进行分析后能够对资源动因进行确定并计算出作业成本。

各种资源的具体信息都能通过总分类账进行查询，以资源动因作为将资源库成本分配到对应作业的依据，能够有效提高电视台资源的利用率。其中，部分资源可以直接归属到产品对象中并将其纳入产品的成本，还有一部分资源作为单纯被某项特定作业消耗的资源应直接计入与其相关的作业成本中。同时还存在部分具有共同性的资源，在电视台的经营活动中为多项作业服务，此时需要根据合理的资源动因将其分配到合适的作业成本中去。

（四）对作业动因进行选择并将作业中心分配到相应的成本对象中。

由电视台财务管理部门的相关工作人员对成本动因进行确定，将作业中心与成本对象间的直接关系作为选择的依据，将其中具有代表性的因素突出，同时成本动因应具有一定的易懂性与简单性。

四、结束语

综上所述，随着我国社会经济得到了进一步的发展，与此同时，我国的各级电视台开始了转型工作与针对自身的改革工作，这就使得各级电视台开始更多地认识到作业成本法对于电视台预算管理的重要意义。作为一种新式的核算方法，作业成本法的计算方法固然较为繁杂，但是相较于传统的核算方法，作业成本法还是拥有着十分重要的优势。

[1]何一波.关于电视台财务预算编制工作的思考[J].财经界,2012,(12).

[2]陈雯霞.浅谈财务管理如何为区级电视台发展服务[J].当代经济,2012,(16).

（作者单位：邯郸广播电视台）