会计发展变革助推国家治理现代化*

石家庄幼儿师范高等专科学校 张利剑

一是国家治理现代化对会计发展变革的内在要求。

国家治理现代化是当前社会实践中最显著的特征，在新的时代条件下，改革的情况更加复杂多变，更需要从宏观上全面把控，系统性地推进改革。要想实现会计的发展，必须坚持以国家治理能力和治理体系的现代化为基础，助推国家治理的现代化以深刻影响各个方面的进程。国家治理现代化作为一个全新的政治构想和政治理念，已被社会广泛关注，但其核心理念并没有改变，即在一套紧密相连、相互协调的制度体系之下共同管理和发展。会计发展变革当然也囊括其中，这更符合会计发展的规律，是随着时代的要求变化而变化，因而必须推动国家治理现代化，以促进会计的发展和完善。

联合国发展计划署将治理定义为一种公共管理框架下，基于平等、法律、正义等高效的理论系统，是贯穿于整个管理过程的，并将权力赋予人民，以建立可持续的体系，且使人民在管理活动中担当支配者的角色。十八届三中全会也将国家治理写入了重大决定文件，开始以全新的角度考虑国家治理问题，更加强调全局性、根本性、长期性与稳定性等特点，在形式上也是国家法规进一步完善的一种表现，突出了尊重各方利益的作用，提升了国家治理的效能。从我国会计从业人员的视角来看，国家治理现代化需要会计发展变革凸显三个方面的内在要求：第一是能够确保质量、促进效率，在质量与效率方面达到更高的高度，在全面提升发展与速度的同时，极大地促进会计发展的质量，以体现经济效益；第二是在更加广泛的领域上发挥会计的作用，在国家治理的过程中有更多的主体参与进来，体现在功能增强、会计领域拓展、会计方法改进等诸多方面；第三是在促进社会主义公平正义等方面发挥积极的影响作用，增强社会事务的公正、公平与公开性，包括对各种行为的经济和非经济计数，以提升其准确性。

二是会计发展变革助推国家治理现代化。

其一，会计发展变革夯实国家治理现代化。一方面，随着社会的不断发展，会计也在不断地改进和完善，以适应广泛的专业和非专业领域，因为会计本身就是国家治理的一个组成部分，其重要性不言而喻；另一方面，国家治理的现代化也必然会促进会计的功能拓展和方法创新，通过无所不在的会计活动来对社会主义事业的发展进行全面协调，以推动我国各行各业的发展，甚至在20国峰会中，都将全球统一的高质量会计标准的建设作为关注的重点，可见会计在国家治理中担负着重要角色。

其二，会计发展创新助推国家治理现代化。（1）创新会计计量单位助推国家治理现代化。会计计量的变革可以更好地服务于各类经济利益与非经济利益的计量，使之更加准确、真实，能够助推国家治理发挥出更多的功能。会计计量一般有两个方面的基本功能，第一是计量经济业务，第二是以货币为主要计量单位，同时也可以用时间、实物等进行计量。但随着社会发展的多元化与复杂化，这两个方面的功能面临着越来越多的挑战，比如在经济社会中，并不一定需要以货币为计量单位，因此关于采用非货币为计量单位的争议始终存在。由于当前社会发展以经济利益为指向的理念比较明确，会计计量也大多是服从于经济利益的需要，但会计应用于国家治理的层面，应随着全面深化改革的推进，越来越多的将国家利益体现在决策当中，而这些都需要会计来进行确认与评估。

会计的基本功能是计数，但是在很多非经济领域的计量，并不一定需要以货币作为计量单位，在具体的决策中，应该根据现实可行性和客观的实际需要，采用各式各样的主要计量单位进行计数，以对经济资源进行合理计量。因为，实物计量具有很好的操作性，而且比其他计量单位更加直观、可靠，应本着由简至难，进行实物单位计量的探索，甚至在某些特殊情况下，还可以运用一些抽象的计量单位，作为其主要的计数。而且，国家治理现代化强调对政府机构的绩效严格管理，建立科学的政府绩效评价机制，完善对各类事业单位的绩效考核机制，在绩效的衡量或计量中可以采用非货币的形式。在其他情况下，衡量非经济效益时还可以采用计数等形式，将社会效益放在首位，坚持良好的经济效益，把经济效益和社会效益协调统一，而社会效益的计量要明显超过经济利益的范畴。因此，非货币单位的计量一定不能排斥货币计量单位，要在进行非货币单位计量探索的同时，先从顶层设计着手研究，提出在全面系统研究中解决相关的问题，并不拘泥于货币单位为主的计量方式，开展非货币计量的实践与创新。

（2）创新会计治理功能助推国家治理现代化。对于会计治理的功能创新，应该先将会计监督和会计核算作为会计的基本职能，会计治理功能应与基本的职能相对应，会计被赋予了规划、预测、控制、分析等职能，会计的职能在理论界的看法比较多样化，而对会计职能的讨论更是具有积极意义的，从现实与历史的不同发展阶段来看，研究会计工作能够起到很多实际的作用，并能拓展新形势下会计的功能。首先从会计发展的历史阶段来看，会计产生与发展演变的动力是基于准确计量的需要，为了提升经济效益，需要为衍生的财富进行预测、计划、控制、监督等管理，以价值创造作为会计管理领域的基本职能。会计发展的历程表明，无论是价值创造还是财富计量等功能，或是通常意义上的会计基本职能，会计的研究或功能，其归根结底都是为了提升生产活动的效率。且会计决策具有非常明显的直观特点，即使是在庄园会计阶段，为了减少交易的费用，以较少的耗费取得较高的产出，都需要在会计中解决委托代理等实际问题。在当前的市场环境下，会计的发展面临着更加复杂的变化，尤其是我国的改革持续全面深化，使得会计面临着客观环境的严峻挑战，因而在传统的会计功能上，开展实践与会计治理功能的创新研究，突出会计在国家治理中的重要地位更加具有现实意义。有学者在总结会计治理功能的研究时，提出将会计治理功能定义为一种财务会计信息，作为特定的市场环境和制度环境下形成的，利用基础化制度角色和基础性信息，借助市场化的作用机制，缓和信息不对称的代理问题，有效地规避道德风险和逆向选择的问题，促进了经济发展的功能，提升了公司治理的效率。

从国家治理的角度来看，会计治理功能的创新应该包含两个主要的含义，其一，在会计相关制度规范的建设中，会计能够参与到各类社会事务的管理中，会计天然具有治理的功能，因此，能在国家治理现代化中发挥更好的助推效果；其二，会计涉及政治治理、国家治理、社会治理和公司治理等多个层面，拥有完整的制度规范体系，因此，会计治理功能能够推动这些制度的完善与规范，使之符合管理各方面事务的需要，这实际上也就是会计治理功能助推国家治理的一个重要组成部分，使会计治理功能能够得到更好的发挥，并得到更好的贯彻执行。而且，在预测现金循环等规范性事项，以及涉及其他利益的分配等规范性问题时，应由利益相关者进行协调，并将上述规范纳入协调性会计准则的范围内，制定出各方都能遵循和接受的新规范，逐步完善会计治理的创新功能，对提高会计工作效率具有积极的现实意义。

（3）创新会计理论领域助推国家治理现代化。在创新会计理论的领域时，需要从六个方面着手进行。

第一，与生态环境相关的会计问题。生态文明建设在深化改革的重大举措中，已被提升到了前所未有的高度，其实行的损害赔偿制度、最严格的源头保护制度和责任追究制度、最完善的生态修复制度和环境治理制度；探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计；实行生态补偿制度和资源有偿使用制度，建立生态环境损害责任追究制度；全面反映资源稀缺程度、市场供求、修复效益和生态环境损害成本等，每一项与生态环境相关的内容，都是会计理论研究的重要课题。

第二，与政府会计政策改革相关的会计问题。构建权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的地方和中央风险预警和债务管理机制，编制全国和地方的资产负债表，而且，当前的预算会计体系过于碎片化和分散化，负债的核算、总预算等，对于资产的核算比较简单，尤其是非流动资产、货币性资产负债、非流动负债还未纳入到政府会计预算的核算范畴，非常容易引发各种会计问题。并且不单是在政府会计的领域中，在其他的相关领域中，如企业会计中也一直存在收付实现制利弊与权责发生制的讨论，当然，从全面深化改革的目标中提出实践指导和理论支持就显得更加必要和迫切。

第三，与责权利和激励机制相关的会计问题。在宏观领域涉及到建立支出责任和事权相适应的制度。而在微观领域，则主要包括严格规范国有企业管理人员的职务消费、职务待遇、薪酬水平、业务消费等，强化其投资的责任追究制度。因此，会计的准确计量是在责权利中进行科学的认定，是权责利相结合等问题研究的前提，也是会计理论研究的难点之一。

第四，与科研项目评估和绩效评价相关的会计问题。发展企业绩效考核、成果考核评价、非营利组织与行政事业的业绩评价、激励机制和企业绩效考核的建设、项目评价机制和科研资源管理等等问题，已经成为了重要的会计研究课题。而且科研项目成果与工作业绩的评价、发展成果、评价标准和指标体系额度确定等，也都具有非常广阔的研究空间。

第五，与非市场机制定价领域相关的成本会计问题。由政府供给的共用事业、公共产品、公益性服务和网络型自然垄断等，都难以由充分的市场竞争确定价格，所以，此类产品的内部控制、成本核算等都是决定价格的关键因素，但是又往往缺乏权威、公开的成本核算标准，使得相关标准的研究和制定显得十分必要。

第六，与会计信息披露相关的会计问题。会计信息披露能够促使会计治理功能得到充分的发挥，会计信息的及时、准确、全面披露，在资源市场配置方面，对市场企业实现效率最优化与效益最大化具有决定性作用。而且，资源自由、低成本的配置流动，更加符合公平竞争的要求，同时提高了效率，有助于达到较为理想的治理效果。所以，在资源的非市场配置方面，应该尽量公开和透明地展示资源的流动、配置、损耗和收益等方面的信息披露，实现公平正义和高质高量的治理目标，会计在载体形式、披露内容和时间间隔等方面，都可以有特殊的形式，以更为广泛地发挥出会计的治理功能，尤其是在资源的非市场机制配置中更有必要，这将有利于接受社会监督、提高透明度和达到对政府及其工作部门的治理效果，助推国家治理现代化更加管理公开、决策公开、服务公开、结果公开。